2.2. Анализ камеральных налоговых проверок

Проанализируем работу налоговых органов по камеральным проверкам на территории страны, по Сибирскому Федеральному округу и, в частности, по Иркутской области.

По состоянию на 1 января 2016 года на территории РФ была проведена 31 943 004 камеральная проверка, по сравнению с 2015 годом (32 869 894 проверка), их количество сократилось на 3 % [18].

Из общего числа проведенных камеральных проверок было выявлено нарушений при 1 949 491 проверке на 1 января 2016 года и 1 964 299 – на 1 января 2015 года. Таким образом, результативность таких проверок на 1 января 2016 выросла на 0,14 %, составив 6,10 %.

Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени) по результатам камеральных проверок на 1 января 2016 года в сумме 82 871 832 тыс. руб., на 1 января 2015 – 55 484 610 тыс. руб.

Для сравнения, на 1 января 2016 года было проведено 30 663 выездных налоговых проверок организаций и физических лиц, из них выявлено нарушений при 30 355 проверке, дополнительные начисления составили 270 795 846 тыс. руб.

В Сибирском Федеральном округе на 1 января 2016 года было проведено 3 914 505 камеральных налоговых проверок, из них 509 598 камеральных проверок приходится на Иркутскую область (табл. 1), что составляет 13 % от проверок в округе.

Таблица 1

Сведения об организации и проведении камеральных проверок

	Количество, ед.		Выявлено нарушений, ед.		Дополнительно начислено платежей, тыс. руб.
	01.01.2015	01.01.2016	01.01.2015	01.01.2016	01.01.2015	01.01.2016
Российская Федерация, из них:	32 869 894	31 943 004	1 964 299	1 949 491	55 484 610	82 871 832
Сибирский Федеральный округ, из них:	4 050 492	3 917 505	261 291	252 566	2 955 242	3 296 962
Республика Алтай	58 400	55 140	6 394	5 655	32 882	56 381
Республика Бурятия	161 038	171 456	8 767	12 705	177 391	145 016
Республика Тыва	47 375	46 411	4 670	4 178	27 295	28 395
Красноярский край	662 305	636 007	36 940	39 688	201 320	190 258
Иркутская область	535 982	509 598	38 129	37 817	371 805	554 323
Новосибирская область	675 635	664 137	33 935	37 593	352 915	621 048
Забайкальский край	188 153	180 103	14 270	12 426	171 900	137 721

Наибольший удельный вес приходится на Новосибирскую область – 17 % (664 137 проверок) и Красноярский край – 16 % (636 007 проверок), наименьший удельный вес приходится на Республику Алтай – 1,4 % (55 140 проверок) и Республику Тыва – 1,18 % (46 411 проверок).

В настоящее время не перестает увеличиваться важность оценки эффективности налоговых проверок. Методика оценки эффективности является составляющей частью общей методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов. В ней приведены расчеты показателей результативности и различных коэффициентов доначислений на одного сотрудника [34].

Так результативность камеральных налоговых проверок на 1 января 2016 года, по данным таблицы 1, составила: по Республике Алтай – 10,25 %, по Республике Бурятия – 7,41 %, по Республике Тыва – 9 %, по Красноярскому краю – 10,9 %, по Иркутской области – 7,42 % (7,11 % на 1 января 2015), по Новосибирской области – 5,66 %, по Забайкальскому краю – 6,89 %. По Сибирскому Федеральному округу – 6,45 % как на 1 января 2015 года, так и на 1 января 2016 года.

Так же необходимо добавить, что в строке «камеральные проверки, выявившие нарушения» учитываются данные только тех проверок, по окончанию которых налогоплательщик так и не исправил установленные нарушения. Показатель 7,42 % – это лишь средний уровень результативности. Это связано с ограниченным количеством запрашиваемых документов, а также с большим объемом документации для обработки налоговыми органами. Проводимая работа по камеральным проверкам удовлетворительна.

В настоящее время не прекращает увеличиваться важность оценки эффективности налоговых проверок. Методика оценки эффективности является составляющей частью общей методики оценки эффективности контрольной работы налоговых органов. В ней приведены расчеты показателей результативности и различных коэффициентов доначислений на одного сотрудника [36].

По состоянию на 1 января 2016 года в Иркутской области наибольшее число камеральных налоговых проверок было проведено по следующим налогам [20]:

• Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (151 254 проверки) – 29,6 % от всех проверок по области;

• Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (106 872) – 20,9 %;

• Налог на прибыль организаций (89 493 проверки) – 17,5 % .

Если рассматривать структуру нарушений, выявляемых по результатам камеральных проверок по данным УФНС по Иркутской области, то она показывает, сто около четверти нарушений составляют арифметические ошибки, в каждой пятой проверке обнаруживаются нарушения срока подачи налоговой декларации или уплаты налога, а остальные нарушения являются логическими (в основном связанными с неправильным заполнением декларации [48].

Анализируя результаты камеральных проверок по видам налогов дополнительно начисленные платежи на 1января 2016 значительно возросли по сравнению с аналогичным периодом. При этом в структуре доначислений наибольший удельный вес занимают начисления по земельному налогу – 44,8 %, и по налогу на добавленную стоимость – 21,75 %. По сравнению предыдущем периодом значительно возросли начисления по земельному налогу. Так, на 1 января 2015 года наибольший удельный вес в дополнительно начисленных платежах занимали начисления по налогу на добавленную стоимость – 45,1 %, а по земельному налогу – 5,56 % [19]. Основные доначисления при проведении камеральных проверок деклараций были проведены в связи с непредставлением документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по НДС.

Согласно докладу ФНС «Об осуществлении ФНС государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2015 году» в масштабах страны на 1 сотрудника отдела камеральных проверок приходилось 1 159 проведенных камеральных налоговых проверок (в 2014 – 1 222 проверки).

Количество проведенных выездных налоговых проверок на 1 сотрудника отдела выездных проверок в 2015 году составило 2,1 проверки против 2,6 проверки в 2014 году, это обусловлено сохранением тенденции снижения количества выездных налоговых проверок [16].

В 2015 году по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджет поступило (взыскано) дополнительно начисленных платежей на сумму 197,1 млрд. руб., что на 5,9 %, или на 10,9 млрд. руб. больше, чем в 2014 году.

Уровень взыскания налоговых платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, решения по которым вступили в силу, составил 60,2 %, что на 3,0 п.п. выше, чем в 2014 году [16].

О положительных тенденциях в контрольной работе свидетельствует сокращение суммы уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов. Так, за 2015 год уменьшенные платежи по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов (с учетом восстановленных) сократились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 14,8 % (с 70,9 млрд. руб. до 60,4 млрд. руб.).

Это свидетельствует о повышении качества проведения контрольных мероприятий и сборе достаточной доказательственной базы по выявляемым правонарушениям, так и квалифицированном и профессиональном подходе по представлению интересов налоговых органов в суде.