3. Проблемы и пути совершенствования камеральных налоговых проверок

Улучшение качества системы камеральных налоговых проверок приведет к повышению эффективности работы налоговых органов, а именно повышению собираемости налоговых сборов, снижению уровня непоступления налоговых платежей в бюджет страны ввиду их сокрытия.

Несмотря на постоянное совершенствование базы нормативно-правового регулирования проведения камеральных проверок, налоговые органы, при осуществлении таких проверок, сталкиваются с проблемами как организационного, так и нормативно-правового характера, которые мешают повышению эффективности таких проверок.

Далее рассмотрим проблемы и определим возможные пути их решения при проведении камеральной налоговой проверки по НДС, так как нами уже оговаривалось ранее, что камеральная проверка по данному налогу является наиболее сложной и непредсказуемой.

При проведении камеральной проверки по НДС можно выделить следующие проблемы [40]:

1. Большая загруженность инспекторов. Это правило ведет к тому, что в среднем на проверку деклараций приходится всего 15 – 20 минут рабочего времени налогового инспектора, что исключает возможность проведения проверки качественно и всесторонне, с использованием всей информации, которая имеется в инспекции. В связи с тем необходимо расширить штат отдела камеральных проверок.

2. Занижение суммы налога к уплате в бюджет. Если в результате камеральной проверки налоговый инспектор обнаружил сокрытие налогов, то налоговым законодательством не предусмотрено право налоговых органов использовать иные сведения о проверяемом лице для исчисления налоговой базы, кроме сведений, указанных в налоговых декларациях. Исключение составляют лишь взаимозависимые лица. Однако следует отметить, что для признания лиц взаимозависимыми они должны соответствовать условиям, указанным в НК РФ. На практике взаимозависимость лиц доказать сложно, в связи с этим необходимо в НК РФ предусмотреть методы исчисления налоговой базы, используемые в других странах. Рассмотрим их подробнее.

В развитых странах распространены косвенные методы исчисления налоговой базы, к числу которых относятся:

А) Метод общего сопоставления имущества:

Налогооблагаемый доход при использовании этого метода подразделяется на две части:

1) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет личного и произведенного потребления за отчетный период.

Декларированные доходы сравниваются с суммой имущественного прироста, а также с суммой производственного и личного потребления. Если при сопоставлении указанных показателей обнаруживается прирост имущества неизвестного происхождения, то делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

Б) Метод «анализа остатков производственных запасов». С его помощью сопоставляется фактический и отраженный в учете объем продаж и производственные затраты за период.

3. Занижение суммы НДС, вследствие применения необоснованных налоговых вычетов. Налогоплательщики с целью уменьшения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, занижают налоговую базу, за счет этого сумма налога к уплате в бюджет снижается. Важно отметить, что налоговая база по НДС и налогу на прибыль должна совпадать. При этом возможно отклонение при учете организацией какой-либо выручки в составе внереализационных доходов. Так же, при проверке налоговой декларации по НДС в обязательном порядке проверяется сопоставимость показателя реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках. При сравнении с декларацией по налогу на прибыль производится сопоставление реализации, отраженной в декларации по НДС с суммой выручки от реализации по налогу на прибыль. При выявлении несоответствия сведений, указанных в декларации по НДС и налогу на прибыль, то налоговые органы направляют сообщение с требование предоставить пояснения.

4. Завышение суммы НДС, подлежащей вычету. Масштабы возмещения НДС путем применения необоснованных налоговых вычетов создают экономическую угрозу для безопасности государства. Однако положения гл. 16 НК РФ не позволяют определить в качестве правонарушения незаконное возмещение НДС. Во избежание этого необходимо дополнить главу 16 НК РФ ответственностью за незаконное возмещение НДС.

5. Ограничение срока проведения проверки 3 месяцами с даты представления декларации проверяемым лицом. Если налогоплательщик заявляет сумму НДС к возмещению из бюджета в особо крупном размере, то налоговому инспектору необходимо запросить все документы, подтверждающие право на налоговый вычет, а также провести мероприятия налогового контроля. Следует отметить, что помимо этого налогоплательщики зачастую оттягивают срок предоставления документов, что также отрицательно сказывается на качестве проверки и снижает возможность выявления сознательно сокрытых сумм налога.

В таких условиях налоговому инспектору сложно в течение законодательно установленного срока качественно провести камеральную проверку с проведением всех необходимых мероприятий, сформировав при этом пакет документов, подтверждающих правомерность или неправомерность формирования суммы налога, заявленную к возврату из бюджета. Для решения проблемы необходимо в НК РФ предусмотреть право налоговых органов на «продление срока проведения камеральной проверки».

6. Несовершенство законодательной базы в части регулирования камеральных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции. В НК РФ недостаточно точно сформулирована процедура проведения камеральной проверки, в частности не предусмотрен порядок проведения углубленной камеральной проверки. Для устранения противоречий по данному вопросу необходимо внесение соответствующих изменений в НК РФ, предусматривающих основания для проведения углубленной камеральной проверки.

7. Одной из главных проблем при проведении камеральной проверки по НДС является осуществление процедуры по истребованию документов. НК РФ установлено, что должностные лица налогового органа не вправе требовать от налогоплательщика представления дополнительных сведений и документов. Исключение составляет случай, когда вместе с налоговой декларацией должны быть представлены и документы, необходимые для проверки. В соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ налоговые органы имеют право истребовать дополнительные документы для подтверждения права на возмещение налога.

Положения НК РФ в настоящее время не решает проблему истребования документов, так как НК РФ не содержит конкретного закрытого перечня документов, представление которых является обязанностью налогоплательщиков по требованию налогового органа при применении ими вычетов по НДС. Нерешенность указанного вопроса приводит к тому, что при проведении проверки налоговые органы имеют право на истребование широкого круга документов, если считают, что представление данных документов является целесообразным. Для решения указанной проблемы необходимо в НК РФ закрепить исчерпывающий перечень документов, которые могут запросить налоговые органы при проведении проверки по НДС.

8. Отсутствие правовой регламентации ряда вопросов, касающихся института дополнительных мероприятий налогового контроля, используемых при проведении камеральных налоговых проверок.

9. Неправильное указание кодов в книгах покупок и продаж. Зачастую даже не сознательно налогоплательщики очень часто допускают ошибки при заполнении декларации. Неправильное указание кодов приводит к проблемам при проведении камеральной проверки данных, отраженных в разделах 8 и 9 Декларации по НДС. Как таковой ответственности за неправильное указание кодов в книгах покупок и продаж нет. Рекомендуется проводить мероприятия по повышению грамотности, разъяснительные работы с налогоплательщиками.

10. Несоответствия в нумерации счетов-фактур, отраженных в налоговой декларации по НДС. Номер счета-фактуры, отраженный в разделе 8 «Сведения из книги покупок...» Декларации покупателя, должен полностью совпадать с номером, отраженным в разделе 9 «Сведения из книги продаж» Декларации продавца [48]. В случае какого-либо несоответствия покупателю по результатам камеральной проверки его Декларации будут предъявлены претензии об обнаруженных несоответствиях между данными, отраженными в его Декларации и Декларации продавца.

11. Дополнительная проблема, с которой могут столкнуться налоговые органы при проведении камеральных проверок – это отсутствие сведений о контрагентах налогоплательщика в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц. При осуществлении камеральных проверок налоговые органы имеют право запрашивать у контрагентов проверяемых лиц документы, подтверждающие обоснованность налоговых вычетов по НДС (в том числе банковские документы).

12. Представление налогоплательщиком поддельных документов и счетов-фактур, подтверждающих налоговые вычеты по НДС. Для обеспечения эффективности камерального контроля необходимо введение системы электронной обработки всех документов, представляемых налогоплательщиком. Данная система позволит осуществлять планомерный контроль за выставляемыми и получаемыми налогоплательщиками счетами-фактурами с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи. Последствия данной меры следующие:

1) уменьшение возможности ухода от налогообложения посредством выставления поддельных или фиктивных счетов-фактур и документов, подтверждающих вычеты по НДС;

2) выявление налоговых правонарушений в отношении налогов, уплачиваемых от выручки предприятия.

13. Рассматривая действенность налогового контроля, необходимо отметить, что одной из серьезных проблем, с которыми сталкиваются налоговые органы при проведении камеральных проверок, это возмещение «экспортного» НДС.

Решение вопроса о возмещении НДС по экспортным операциям занимает довольно длительный срок у налоговых органов, тем самым отечественные товаропроизводители не могут использовать в производственных целях данные суммы денежных средств, что, в свою очередь, препятствует осуществлению экспортных операций.

Для решения проблемы развития экспортных операций необходимо рассмотреть вопрос о заключении соглашений, положения которых будут предусматривать согласованность действий налоговых органов государств по администрированию налоговых и иных платежей, полномочия по взысканию налогов в пользу той страны, в отношении которой произошло неисполнение обязанности по уплате налога, а также применение мер по обеспечению уплаты налога (приостановление операций по счетам, арест имущества) [45]. Существующее в настоящее время соглашения предусматривают обмен информацией между заключившими их государствами. В соответствии с ними налоговые органы РФ получают информацию об открытии счетов в банках, о полученных доходах и уплаченных суммах налогов, иную информацию, связанную с налогообложением организаций. РФ предоставляет аналогичную информацию налоговым органам указанных стран. Однако усовершенствования требует не только разработка и заключение международных соглашений, международное информационное взаимодействие, но и технические аспекты такого взаимодействия, а именно защита каналов связи, внедрение единого формата передачи данных.

14. Налоговое законодательство РФ в сфере проведения камеральных налоговых проверок в отношении также и иных норм содержит нечеткость или неточность. Например, рассмотрение положений п. 3 ст. 88 НК РФ приводит к вопросу о том, является ли сообщение о выявленных расхождениях или неточностях правом или обязанностью налоговых органов.

При закреплении в данной норме права налогового органа на представление сообщения налоговый инспектор по своему усмотрению использует это право, то есть, таким образом, нарушается равноправие налогоплательщиков и возможность внесения исправлений или представления дополнительных документов, что в свою очередь может стать необходимым звеном при установлении наличия либо отсутствия факта совершения налогового правонарушения. При рассмотрении данной нормы как обязанности налогового инспектора, несоблюдение данной нормы ведет к нарушению порядка проведения камеральной налоговой проверки, что может привести к отказу в рассмотрении материалов проверки в связи с несоблюдением ее порядка. При рассмотрении данного вопроса необходимо отметить, что НК РФ закреплено право налогового органа требовать устранения выявленных нарушений налогового законодательства от налогоплательщиков.

При не направлении требования налогоплательщику налоговым органом о представлении необходимых документов или внесении соответствующих исправлений, налоговый орган может быть лишен возможности привлечения лица к ответственности по итогам рассмотрения дела в судебном порядке. В то же время непредставление указанных пояснений или отказ от внесения исправлений не является правонарушением и не влечет ответственности для налогоплательщика.

Таким образом, пробелы законодательства о налогах и сборах могут быть решены путем внесения изменений в законодательства на основании правоприменительной практики и практики арбитражных судов, которая, к слову, достаточно наработана в целом по налоговой практике.

15. Одной из основных проблем при проведении камеральных проверок является работа с фирмами-однодневками.

Фирма-однодневка – это коммерческая организация, не имеющая намерений осуществлять предпринимательскую деятельность, у которой отсутствует обособленное имущество, которая часто отражает нулевые показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Основная цель создания таких фирм – возмещение налога на добавленную стоимость, хищение денежных средств из бюджета и уход от уплаты налогов.

Рассмотрим основные признаки фирм-однодневок, на которые необходимо обратить внимание при проведении камеральной проверки по НДС:

1) разнообразие видов деятельности;

2) отсутствие основных средств;

3) представление нулевой отчетности в налоговый орган в течение нескольких налоговых периодов;

4) преимущественное отражение убытков в отчетности и т.д.

Большая часть таких фирм не представляет отчетность в налоговые органы или претендует на предоставление налоговых вычетов. Для противодействия созданию фирм-однодневок в налоговое законодательство необходимо ввести следующие нормы:

1) Установить при регистрации новой фирмы обязанность налогоплательщика представлять дополнительные документы, как о самом учредителе, так и о предприятии. Для осуществления мошеннического уклонения от уплаты НДС фирма-однодневка должна быть плательщиком НДС, то есть иметь довольно высокие показатели торгового оборота. Следовательно, такая фирма должна иметь какое-то имущество (как движимое, так и недвижимое), а также должен существовать расчетный счет в банке. То есть предоставление дополнительных документов и их должная проверка создаст слишком опасные условия для создания фирм-однодневок, и недобросовестные плательщики НДС будут вынуждены отказаться от использования таких рискованных и дорогостоящих схем.

2) Ввести в НК РФ понятие «фирма-однодневка», и разработать соответствующую нормативно-правовую систему, устанавливающую определенные санкции за создание фирм-однодневок и использование таковых в торговом обороте. Эти меры позволят повысить собираемость налога и послужат предпосылкой для последующего реформирования механизма исчисления и уплаты НДС, потому как устранение такой серьезной проблемы как создание фирм-однодневок в целях уклонения от уплаты налога, повысит экономическую рентабельность введения НДС и эффективность его администрирования.

Немаловажным является рассмотрение проблем, связанных с непосредственным обложением налога на добавленную стоимость, так как данные проблемы влияют на качество и эффективность проведения камеральных налоговых проверок в отношении данного налога. НДС является одним из наиболее сложных налогов с точки зрения налогового администрирования. Именно в отношении данного налога наиболее часто вносятся поправки по улучшению его администрирования. Например, в результате установления заявительного порядка возмещения НДС произошло ускорения движения денежных средств налогоплательщиков, а также сокращение разбирательств в вышестоящих налоговых органов и в судебном порядке.

Однако поправки, внесенные в кодекс, не решили всех проблем, связанных с администрированием НДС.

В качестве основных проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость, выделяются следующие:

1. Большие затраты организаций в связи с возмещением налога на добавленную стоимость из бюджета;

2. Большие затраты налогового органа, связанные с администрированием налога на добавленную стоимость. Камеральные налоговые проверки по НДС, особенно деклараций, в которых заявлено право на возврат сумм налога, по объему информации и затратам трудовых ресурсов приближаются к выездным налоговым проверкам;

3. Несовершенство существующего порядка возмещения НДС. Это приводит к дополнительным затратам добросовестных налогоплательщиков по получению возмещения, а также к возможности недобросовестных налогоплательщиков по получению возмещения по сделкам, непосредственно направленным на получение незаконного возмещения (использование цепочки поставщиков, состоящих из фирм-однодневок, получение вычета по экспортным операциям без осуществления соответствующих операций и т.д.). Данный порядок создает неравные условия конкуренции на рынке товаров (работ, услуг); Эти проблемы, в первую очередь, обусловлены имеющимися существенными недостатками в нормах налогового и таможенного законодательства РФ, регулирующих возмещение НДС экспортерам. Так, НК РФ не устанавливает зависимость между соблюдением налоговой дисциплины организациями-экспортерами и возмещением им НДС, а также обязанность налоговых органов проверять правильность применения цен на товары при контроле за полнотой исчисления и суммы возмещения НДС.

4. Большое количество схем ухода от налогообложения для получения незаконного возмещения НДС, для устранения которых необходимо усиление мероприятий налогового контроля. Для решения указанной проблемы необходимо создание специального центра по прогнозированию возможных направлений нарушения налогового законодательства, который занимался бы выявлением схем ухода от налогообложения и совершения экономических преступлений.

Таким образом, решение проблем, возникающих при проведении камеральных налоговых проверок, требует преобразования в различных направлениях сферы налогообложения. К ним относятся:

- совершенствование налогового законодательства РФ;

- разработка и внедрение механизмов, повышающих эффективность камеральных проверок, а также обеспечивающих оперативность проведения мероприятий налогового контроля с максимальным охватом налогоплательщиков;

- улучшение системы информационного взаимодействия с государственными органами РФ, а также налоговыми органами иностранных государств;

- отмена возмещения НДС по экспортным операциям, связанным с экспортом сырья, при одновременном упрощении процесса возмещения НДС по операциям, связанным с экспортом готовой продукции.

- повышение квалификации и подготовки специалистов, проводящих камеральные налоговые проверки.

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что налоговая система России нуждается в постоянной доработке. Эффективность налоговых проверок напрямую зависит от налогового законодательства и условий, в которых проводятся эти проверки.