1. «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»

2. Концепции капитала

Капитал – непрерывный кругооборот.

Капитал состоит из 2 компонентов:

1. ресурсы собственника;

2. прибыль.

2 концепции капитала:

1. концепция финансового капитала;

2. концепция физического капитала.

3. Цели подготовки финансовой отчетности и методы оценки для измерения элементов финансовой отчетности

Цель финансовой отчётности общего назначения:

1. дать инвесторам информацию, полезную для принятия или решений о предоставлении данной организации ресурсов;

2. финансовая отчётность общего назначения не ориентирована на пользователей в лице регулирующих органов общественности.

Элементы финансовой отчётности и условия признания:

Элементы финансовой отчётности:

Характеризующие финансовое положение:

1. активы;

2. обязательства;

3. капитал.

Характеризующие финансовое результаты:

1. доходы;

2. расходы.

Актив – ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод.

Будущие экономические выгоды – это потенциал увеличения поступлений денежных средств либо уменьшения их выбытия.

Способы поступления экономических выгод:

1. использование для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг; 

2. обмен на другие активы;

3. использование для погашения обязательств;

4. распределение между собственниками.

Обязательство – существующая обязанность организации, возникшая в результате прошлых событий, погашение которой приведёт к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Способы погашения обязательств:

1. передача денег и других активов;

2. предоставление услуг;

3. конвертация в другое обязательство и в собственный капитал.

Капитал – остаточная доля активов после вычета всех обязательств 

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчётного периодов форме поступления и улучшения качества активов либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитал.

Доходы:

1. выручка - возникает в ходе обычной деятельности;

2. прочие доходы - возникает в ходе обычной деятельности или без отношения к ней.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в форме выбытия или "истощения" активов либо увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, не связанному с его распределением между участниками.

Признание:

Признание – это процесс включения в баланс или отчёт о прибылях объектов, удовлетворяющих определению элемента финансовой отчётности и соответствующих критериям признания. 

Критерий признания:

1. вероятность будущей экономической выгоды;

2. надёжность оценки.

Первоначальная стоимость:

Активов:

1. сумма уплаченных денежных средств;

2. справедливая стоимость вознаграждения, переданного за их приобретение.

Обязательств:

1. сумма поступлений, полученных в обмен на обязательство; 

2. сумма денежных средств.

Текущая стоимость:

Актива:

1. сумма денежных средств, которая была выплачена, если бы актив приобретался в данный момент

Обязательства:

1. стоимость денег, которые потребовались бы для урегулирования обязательств в данный момент 

Возможная цена продаж:

Актива:

1. сумма денежных средств, которая может быть получена в данный момент от продажи актива в обычном порядке

Обязательства:

1. стоимость погашения, то есть недисконтированная стоимость денег, которые были бы выплачены для исполнения обязательств при обычном ходе деятельности

4. Состав финансовой отчетности и порядок ее представления в соответствии с IAS 1

Полный комплект финансовой отчётности:

1. отчёт о финансовом положении на дату окончания периода;

2. отчёт о совокупном доходе за период;

3. отчёт об изменениях в капитале за период;

4. отчёт о движении денежных средств;

5. примечания (обзор учётной политики и пояснительная информация);

6. отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода.

Дополнительная отчётность:

Финансовый обзор руководства:

1. изменение внешней среды, дивидендная политика и другие факторы, определяющие финансовые результаты;

2. источники представления средств предприятию и его целевые показатели соотношения обязательств и капитала;

3. ресурсы, не признанные в балансе.

Отчёты и официальные бюллетени:

1. об охране окружающей среды;

2. о добавленной стоимости.

Правила заполнения финансовой отчётности:

1. возможно изменение наименований отчётов;

2. отклонение от МСФО допустимо, как исключение;

3. несущественные статьи можно агрегировать;

4. недопустимо зачитывать активы и обязательства, доходы и расходы;

5. финансовая отчётность представляется, как минимум, на ежегодной основе;

6. по всем суммам, отражение в финансовой отчётности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий год;

7. классификация статей неизменна от периода к периоду.

Идентификация финансовой отчётности:

1. наименование отчитывающегося предприятия;

2. относится отчётность к отдельному предприятию;

3. дата окончания отчётного периода или отчётный период;

4. валюта представления;

5. степень округления. 

Минимальный состав статей отчёта о финансовом положении:

1. основные средства;

2. инвестиционное имущество; 

3. нематериальные активы;

4. финансовые активы;

5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; 

6. биологические активы;

7. запасы;

8. торговая и прочая дебиторская задолженность; 

9. денежные средства и их эквиваленты;

10. торговая и прочая кредиторская задолженность;

11. резервы;

12. финансовые обязательства;

13. налоги на прибыль;

14. отложенные налоговые обязательства и активы;

15. доля меньшинства;

16. выпущенный капитал.

Варианты отчёта о финансовом положении:

1. горизонтальный баланс (А = К + О);

2. вертикальный  баланс (А - О = К).

5. Порядок периодического и непрерывного учета запасов в соответствии с требованиями международных стандартов (IAS -2 «Запасы»)

6. Порядок подготовки «Отчета о движении денежных средств» и его взаимосвязь с другими формами финансовой отчетности (IAS -7)

7. Понятие денежных средств и их эквивалентов, классификация денежных потоков по видам деятельности

8. Оценка и переоценка основных средств в соответствии с требованиями МСФО (IAS -16)

Оценка после признания разрешена в следующих вариантах:

1. по себестоимости за вычетом амортизации; 

2. учёт по переоцененной стоимости.

Переоцененная стоимость – это справедливая стоимость объекта на дату переоценки за вычетом амортизации.

Переоценка должна проводится регулярно.

Переоценки принадлежит целый класс основных средств.

Учёт дооценки:

1. балансовая стоимость основного средства увеличивается;

2. восстанавливается сумма ранее проведённой уценки;

3. увеличение стоимости признаётся в капитале;

4. при выбытие актива прирост стоимости от переоценки переносится на нераспределённую прибыль.

Учёт уценки:

1. балансовая стоимость основного средства уменьшается;

2. уценка относится в уменьшение суммы накопленной в составе капитала под заголовком «Прирост стоимости от переоценки», относящиеся к тому же активу;

3. сумма уменьшения включается в прочий убыток.

9. Ias-1 «Представление финансовой отчетности». Цель и общие принципы составления финансовой отчетности. Структура и содержание финансовой отчетности

Состав финансовой отчётности и порядок её представления в соответствии с IAS 1:

Полный комплект финансовой отчётности:

1. отчёт о финансовом положении на дату окончания периода;

2. отчёт о совокупном доходе за период;

3. отчёт об изменениях в капитале за период;

4. отчёт о движении денежных средств;

5. примечания (обзор учётной политики и пояснительная информация);

6. отчёт о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода.

Дополнительная отчётность:

Финансовый обзор руководства:

1. изменение внешней среды, дивидендная политика и другие факторы, определяющие финансовые результаты;

2. источники представления средств предприятию и его целевые показатели соотношения обязательств и капитала;

3. ресурсы, не признанные в балансе.

Отчёты и официальные бюллетени:

1. об охране окружающей среды;

2. о добавленной стоимости. 

Правила заполнения финансовой отчётности:

1. возможно изменение наименований отчётов; 

2. отклонение от МСФО допустимо, как исключение;

3. несущественные статьи можно агрегировать;

4. недопустимо зачитывать активы и обязательства, доходы и расходы;

5. финансовая отчётность представляется, как минимум, на ежегодной основе;

6. по всем суммам, отражение в финансовой отчётности, должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий год;

7. классификация статей неизменна от периода к периоду.

Идентификация финансовой отчётности:

6. наименование отчитывающегося предприятия;

7. относится отчётность к отдельному предприятию;

8. дата окончания отчётного периода или отчётный период;

9. валюта представления;

10. степень округления. 

Минимальный состав статей отчёта о финансовом положении:

17. основные средства;

18. инвестиционное имущество; 

19. нематериальные активы;

20. финансовые активы;

21. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия; 

22. биологические активы;

23. запасы;

24. торговая и прочая дебиторская задолженность; 

25. денежные средства и их эквиваленты;

26. торговая и прочая кредиторская задолженность;

27. резервы;

28. финансовые обязательства;

29. налоги на прибыль;

30. отложенные налоговые обязательства и активы;

31. доля меньшинства;

32. выпущенный капитал.

Варианты отчёта о финансовом положении:

3. горизонтальный баланс (А = К + О);

4. вертикальный  баланс (А - О = К).

Структура и содержание финансовых отчётов:

Структура отчёта о финансовом положении:

1. раздельное представление долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств;

2. в порядке ликвидности статей;

3. смешанный порядок.

Условия классификации актива в качестве краткосрочного:

1. представляет собой денежные средства или их эквиваленты;

2. предназначен к продаже в течение 12 месяцев;

3. предназначен к потреблению в рамках обычного операционного цикла.

Условия классификации обязательств в качестве краткосрочного:

1. подлежит погашению в течение 12 месяцев;

2. предполагается погашение обязательства в рамках обычного операционного цикла;

3. нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев;

4. обязательство удерживается в основном для целей торговли.

10. Отчет о финансовом состоянии. Формат представления, содержание, требования к оформлению

11. Отчет о совокупном доходе. Содержание и формат представления

12. Отчет о движении капитала. Содержание

13. Примечания к финансовой отчетности (назначение примечаний, их состав)

Информация, раскрываемая в балансе или в примечаниях:

1. основные средства (здания, земля);

2. запасы (товары, производственные запасы, материалы);

3. дебиторская задолженность (задолженность покупателей и заказчиков);

4. капитал (оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы).

Раскрытие информации об акционерном капитале происходит в балансе либо в отчёте об изменениях в капитале, либо в примечаниях по каждому классу акционерного капитала.

Варианты представления статей доходов и расходов:

1. отчёт о совокупном доходе 

2. отдельный отчёт о прибылях и убытках и отчёт о совокупном доходе.

Минимальный состав статей отчёта о совокупном доходе:

1. выручка;

2. расходы;

3. доля в прибылях и убытках от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемые по долевому методу;

4. расходы по налогам;

5. прочий доход;

6. общий совокупный доход.