Директ костинг

Относительно новой для отечественной практики является система Директ костинг. В основе этой системы заложена классификация затрат в соответствии с деловой активностью организации, то есть затраты при Директ кастинге делятся на переменные и постоянные. В системе Директ костинг только переменные затраты включаются в себестоимость продукции и формируют на свете 20 «Основное производство» неполную (сокращённую, усеченную, ограниченную) себестоимость. Постоянная часть расходов признается затратами периода и списывается в уменьшение финансового результата без распределения по отдельным видам продукции. Отчёт о финансовых результатах при использовании системы Директ костинг имеет следующий вид:

Выручка от продаж

Материальные затраты

Трудовые затраты

ОПР (переменная часть)

ОХР (переменная часть)

Расходы на продажу (переменная часть)

Маржинальная прибыль (1-2-3-4-5-6)

ОПР (постоянная часть)

ОХР (постоянная часть)

Расходы на продажу (постоянная часть)

Операционная прибыль до налогообложения(7-8-9-10)

Пример.

Предприятие выпускает мороженое. В марте было изготовлено 5000 единиц продукции, из них реализовано 4800. Цена реализации 28 денежных единиц. Фактические затраты на производство составили 120к денежных единиц. Определить прибыль от реализации мороженого за март и отразить все операции на счётах бухгалтерского учёта.

Дт62Кт90.1=134400

Дт90.2Кт43=115200

Дт90.9Кт99=134400-115200=19200

Пример.

ОАО занимается издательской деятельностью в марте запланировано выпустить книгу о вкусной и здоровой пище тиражом 2000 экземпляров и книгу для гурманов тиражом 1000 экземпляров. Для этого были приобретены и использованы бумага и картон. На сумму 60 000 и 35000 дс для каждого тиража. Авторский гонорар составил 10 и 8 дс для тиража первой и второй книги. Затраты на полиграфическое исполнение составили 12 000 дс и 16000 дс. Общие редакционные расходы за март 15200. Составить карточки затрат по заказам и определить себестоимость единицы продукции каждого тиража.

Заказ 1.

Бумага – 60000

Картон - 35000

Авторский гонорар – 10000

Полиграфическое исполнение – 12000

Общие редакционные расходы – 15200*2000/3000=10133

Заказ 2

Бумага - 60000

Картон – 35000

Авторский гонорар – 8000

Полиграфическое исполнение – 16000

Общие редакционные расходы – 15200*1000/3000=5067

Можно распределить пропорционально затратам на полиграфию. Тогда по первому заказу с/с 1 книги для первого и второго заказа: 61,757 и 127,686

Пример.

Производственный процесс предприятия состоит из 5 переделов. Основные материалы были затрачены в первом переделе и составили 800 денежных единиц на единицу продукции. Сведения о добавленных затратах приведены в таблице:

	1	2	3	4	5
Количество произведенных полуфабрикатов	900	750	670	580	500
Добавленные затраты в денежных единицах	108000	105000	100500	104400	105000

Определить себестоимость готовой продукции, учитывая, что было реализовано 500 изделий, расходы по продаже готовой продукции продукции составили 3500.

1 Передел – Дт20.1Кт10=800*900=720000

Дт20.1Кт70,69,02...=108000

2 Передел – Дт20Кт70, 69,02...=105000

3 Передел – Дт20Кт70,69,02...=105500

4 Передел – Дт20Кт70,69,02...=104400

5 Передел – Дт20Кт70,69,02...=105000+3500=108500

Сумма затрат – 1242900

С/с=(1242900+3500)/500=2492,8

Пример.

Фирма производит два заказа. В марте они были закончены производством и отгружены покупателю. Затраты на производство заказов представлены в таблице.

Показатели	Заказ 1	Заказ 2
Материальные затраты в денежных единицах	8500	20280
Трудовые затраты в денежных единицах	7000	17200
Расходы на подготовку производства	1200	3100
ОПР	7000*1,2=8400	17200*1,2=20640
С/с	25100	61220

Произведенные и общепоизводственные расходы: Нормативный коэффициент распределения ОПР 120% от прямых производственных затрат. Составить карточки заказов и определить производственную себестоимость каждого заказа.

Пример. Фирма в текущем месяце получила два заказа. Затраты представлены в таблице.

Показатели	Заказ 1	Заказ 2
Основные материалы	4500	3500
Вспомогательные материалы	1000 на оба заказа
Основная заработная плата производственных рабочих	1000	2000
Заработная плата дополнительная	900 на оба
ОПР	3000 на оба

Карточки заказов и себестоимость каждого заказа.

Показатели	Заказ 1	Заказ 2
Основные материалы	4500	3500
Вспомогательные материалы	1000*4500/8000=562,5	1000*3500/800=437,5
Основная заработная плата производственных рабочих	1000	2000
Заработная плата дополнительная	900*1000/3000=300	900*2000/3000=600
ОПР	3000*4500/8000=1687,5	3000*3500/8000=1312,5
с/с	8050	7851

Пример. Организация занимается производством компьютерной мебели. Производственный процесс состоит из трёх переделов. В феврале 2016 года было изготовлено 62 компьютерных стола. 55 из них было реализовано. Основные материалы были затрачены в первом переделе и составили 30618 дс, дополнительные затраты в первом переделе 18900, во втором переделе – 15651, в третьем переделе – 11970. Затраты по продаже – 8000, цена реализации – 1800. Отразить на счётах бухгалтерского учёта движение полуфабрикатов и продажу продукции.

Первый передел:

Дт20Кт10=30618

Дт20Кт70,69,02=18900

Дт21Кт20.1=18900+30618=49518

Второй передел:

Дт20.2Кт21=49518

Дт20.2Кт70,69,02=15561

Дт21Кт20.2=65079

Третий передел:

Дт20.3Кт21=65079

Дт20.3Кт68,69=11970

Дт43Кт20.3=77049

С/с1 ед=77049/62*55=1243*55=68365

Дт62Кт90.1=99000

Дт90.2Кт43=68365

Дт90.2Кт44=8000

Дт99Кт90.9=22635

Лекция 19.04.2016

Анализ соотношения затраты/объем прибыли (CVP-анализ).

Одним из мощных инструментов менеджмента является методика анализа безубыточности производства или анализа соотношения затраты/объем прибыли. CVP-анализ позволяет менеджерам определить, как будет изменяться прибыль под воздействием следующих пяти факторов:

1. Цены на продукцию.

2. Объем продаж.

3. Переменные затраты на единицу продукции.

4. Общая величина постоянных расходов.

5. Структура реализуемой продукции.

CVP-анализ имеет ряд допущений, на которые должны быть скорректированы принимаемые управленческие решения.

• Есть возможность разделения затрат на постоянные и переменные.

• Постоянные затраты не меняются в пределах релевантного уровня.

• Изменение переменных затрат носит линейный характер в пределах релевантного уровня.

• Цена на материалы, потребляемые услуги и цена реализации продукции не изменяются.

• Отсутствуют структурные сдвиги в ассортименте продукции.

• Объем продаж равен объему производства.

• Объем производства – единственный фактор, влияющий на изменение затрат и доходов.

Ключевыми элементами CVP-анализа выступают маржинальная прибыль, точка безубыточности и маржинальный запас прочности.

Маржинальная прибыль – это разница между выручкой предприятия от реализации продукции и суммой переменных затрат. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, предприятие в практической деятельности использует такие показатели как величина и норма маржинальной прибыли. Величина маржинальной прибыли показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует два способа определения величины маржинальной прибыли. Нормой маржинальной прибыли (коэффициент покрытия) называется доля маржинальной прибыли в выручке от реализации или доля удельной величины маржинальной прибыли.

Точка безубыточности (критическая, «мертвая» точка, порог безубыточности, точка равновесия, порог рентабельности) – это показатель, который характеризует объем реализации продукции, при котором выручка предприятия равна всем его совокупным затратам. Тот объем продаж при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Для определения точки безубыточности используют три метода:

1. Математический (метод уравнений)

2. Метод маржинальной прибыли (маржинального дохода).

3. Графический

Математический метод (метод уравнений).

Этот метод основывается на том что прибыль определяется по формуле:

Выручка-переменные затраты-постоянные затраты=прибыль. Детализируя показатель этой формулы, её можно представить в следующем виде:

(Цена*Количество)-(Удельные переменные затраты*Количество)-Постоянные затраты=0

Количество*(Цена-Удельные переменные затраты)=Постоянные затраты

Количество=Постоянные затраты/(Цена-Удельные переменные затраты)

Метод маржинальной прибыли.

Точка безубыточности определяется по формуле:

Маржинальная прибыль– Постоянные затраты=Операционная прибыль до налогообложения. Но поскольку в точке безубыточности операционная прибыль равна 0, то формула имеет следующий вид:

Маржинальная прибыль на единицу продукции*Количество продукции=Постоянные затраты. Тогда:

Количество единиц продукции=Постоянные затраты/Удельная маржинальная прибыль.

Но можно определить точку безубыточности и другим образом: через норму маржинальной прибыли. Тогда точка безубыточности рассчитывается следующим образом:

Точка безубыточности=Постоянные затраты/Норма маржинальной прибыли.