3. Разработана методика определения налогового бремени физического лица, основанная на расчете степени влияния ндфл на способность удовлетворения личных потребностей физического лица.

Одной из ключевых задач современного государства в области налогообложения должно бить установление оптимального размера налогового бремени, который условно определяется как отношение общей суммы налоговых платежей, взимаемых с плательщиков, к валовому национальному доходу. Данный показатель дает характеристику проводимой государством налоговой политики. Вместе с тем, он не отражает реальной тяжести обложения, поскольку подсчет усреднен.

Существенной проблемой НДФЛ является отсутствие данных о действительных доходах населения, т. е. включающих как официально регистрируемые, так и дополнительно оценку объема «теневых» доходов, в том числе подлежащие и не подлежащие налогообложению.

Следует отметить, что среднедушевые денежные доходы 10 % наиболее обеспеченных граждан в настоящее время превышают доходы 10 % наи-

менее обеспеченного населения почти в 15 раз. Таким образом, оценка налоговой нагрузки на население в РФ показала, что ее величина очень высока.

Налоговую нагрузку на население (на макроуровне) можно определять как отношение соответствующих налогов к суммарным личным доходам. На основе полученных результатов можно судить о тяжести налогообложения на население. Однако при определении налоговой нагрузки конкретного физического лица подход должен быть несколько иным. В таблице 3 приведены расчет влияния НДФЛ на возможность удовлетворения личных потребностей физических лиц и варианты налогообложения при действующей системе НДФЛ с использованием примерных данных.

Таблица 3. Расчет влияния НДФЛ на способность удовлетворения личных ___потребностей физических лиц ___

Сов. доход фнз. л., тыс. руб. Сумма вычета, тыс. руб. Ставка налога, % Сумма налога, тыс. руб. Доход, остающийся после уплаты налога, руб. Величина прожиточного минимума, руб. Способность фнз. л. удовл. собств. потреб. при действ, системе НДФЛ (в разах) (сг. 5/ст. 6)

10,0 1,0 13 1,17 8830 5902 1,5

20,0 1,0 13 2,47 17530 5902 3,0

30,0 1,0 13 3,77 26230 5902 4,5

40,0 1,0 13 5,07 34930 5902 6,0

50,0 1,0 13 6,37 43730 5902 7,5

60,0 1,0 13 7,67 52330 5902 8,9

70,0 1,0 13 8,97 61030 5902 10,3

80,0 1,0 13 10,27 69730 5902 11,8

90,0 1,0 13 11,57 78430 5902 13,3

100,0 1,0 13 12,87 87230 5902 14,7

Примечание: составлена автором по данным Постановления Правительства РФ «Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в делом по РФ за 4-й квартал 2010 г.» от 24.03.2011 г. №197.

Идея расчета заключается в том, что сам по себе уровень налоговой нагрузки на физическое лицо уже определен в размере 13% и для определения тяжести налогового бремени необходимо учесть не только размер ставки налога, но и сумму получаемого дохода, вычеты по налогу, сумму остающуюся' после уплаты налога от дохода, а также стоимость установленного прожиточного минимума. Таким образом, расчет влияния всех указанных компонентов НДФЛ в совокупности на способность физического лица полностью удовлетворить собственные потребности может определить реальную тяжесть налогового бремени. Данный расчет может послужить методикой определения налогового бремени физического лица.

Экономическая наука обосновала необходимость определения минимума дохода, свободного от обложения. Идея о неприкосновенности той части дохода, которая идет на удовлетворение необходимых потребностей его владельца, нашла свое отражение в законодательствах многих стран, имевших в той или иной форме НДФЛ.

Оптимальный процент изъятия должен определяться соответственно складывающимся в каждой стране экономическим условиям - уровню промышленного производства, включенности страны в мировой рынок, структуре собственности, трудозатратам, реальным доходам населения, степени налогового администрирования, налоговой грамотности и морали.