1Редставление физическим лицам по их заявлениям справки 2-ндфл о б 1 1счисленных, удержанных и перечисленных сумм ндфл (ст. 230 нк рф).

Неправомерное не исчисление, не удержание, не перечисление в установленный налоговым кодексом РФ срок суммы налога, подлежащего исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей исчислению, ^удержанию, перечислению.

За несвоевременное представление декларации 5-НДФЛ налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 % неуплаченной суммы налога, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % и не \менее 1 тыс. руб. ^

^Непредставление в налоговые органы ^ документов в установленный срок -взыскание штрафа за каждый не предоставленный документ в размере 200 .рублей, (ст 126 НК РФ)

За каждый выявленный случай выплаты

I неофициальной заработной платы привлечение к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 10 тыс. Оуб.

Непредставление i

установленный срок

налоговым агентом в налоговые органы налоговых деклараций и документов . влечет административную ответственность I по ст. 15.5 и 15.6 АПК РФ соответственно.

Нарушение ведения бухгалтерского учета исчисленных, удержанных и

перечисленных в бюджет сумм НДФЛ в виде взыскания штрафа в размере 10 тыс. руб.

Рисунок 2. Совокупность прав, обязанностей, ответственности налоговых

агентов.

Налоговые агенты призваны совершать определенные действия, вступая в экономические и юридические правоотношения с физическим лицом, как уполномоченный налогоплательщика, так и как уполномоченный государства, выступая таким образом финансовым посредником между физическими лицами

и государством, призванным при этом соблюдать права и нести обязанности налогоплательщиков - физических лиц и исполнять налоговое законодательство в интересах государства, упрощая при этом процесс уплаты налогов, снижая издержки по администрированию налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами.

Основная, первостепенная функция налоговых агентов - это выполнение триединой обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, ключевой из которых, на наш взгляд, является удержание налога, которое можно определить как не перечисление налогоплательщику в момент выплаты дохода, части суммы, равной исчисленному налогу, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Выявлены критерии оценки эффективности применения прогрессивного налогообложения НДФЛ с применением пониженной ставки, налогового вычета, равного прожиточному минимуму, как способа совершенствования механизма налогового администрирования.

В работе проведен анализ налоговых поступлений и оценка их доли в ВВП по странам — членам ЕС и в России. В основном в различных странах этот показатель колеблется от 30 до 40 процентов ВВП. В России данный показатель самый низкий по анализируемым странам, за 2010 год 17%, то есть роль государства в распределении созданного ВВП посредством налогообложения по сравнению с экономически-развитыми странами незначительна. В основном в анализируемых странах доля подоходного налога колеблется вокруг 10% ВВП, а в странах, в которых действует пропорциональная шкала налогообложения доходов, данный показатель в среднем составляет 5%, в том числе в России за 2010 год -4 %, еще меньший результат в Чешской Республике и Словацкой Республике 3,6% и 2,3% соответственно, что позволяет сделать вывод о слабом перераспределении доходов при применении пропорционального налогообложения (табл. 3).

Доля подоходного налога (в %) во ВВП в странах ЕС и в России за 2003-2010 гг.

Название страны/года 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Страны с прогрессивной шкалой налогообложения

Австрия 9,9 9,7 9,2 9,3 9,4 9,9 9,5 9,4

Бельгия 13,9 13,8 13,0 12,3 12,2 12,6 12,1 12,3

Дания 25,5 24,9 24,9 24,8 25,3 25,2 26,4 24,4

Финляндия 13,7 13,3 13,5 13,3 13,0 13,2 133 12,5

Франция 7,6 7,4 8,0 7,8 7,5 7,6 7,3 7,3

Германия 8,5 8,0 8,1 8,6 9,0 9,6 9,4 8,9

Греция 4,4 4,5 4,7 4,7 4,9 4,9 5,1

Ирландия 7,6 8,2 8,3 8,7 8,8 8,1 7,7 7,5

Италия 10,5 10,4 10,4 10,7 11,1 11,6 11,7 11,7

Люксембург 6,5 6,6 7,1 7,5 7,1 7,7 7,8 7,8

Нидерланды 6,6 6,1 6,9 7,3 7,7 7,5 8,7

Польша 4,2 3,7 3,9 4,6 5,2 5,4 4,6

Португалия 5,3 5,2 5,2 5,3 5,5 5,6 5,7 5,6

Словения 5,7 5,7 5,5 5,8 5,6 5,9 5,9 5,7

Испания 6,4 6,1 6,4 6,8 7,4 7,1 6,6 6,9

Швеция 15,2 15,3 15,4 15,4 14,6 13,8 13,5 12,8

Великобритания 9,9 10,0 10,4 10,5 10,8 10,8 10,5 10,0

Средний % подоходного налога в ВВП 9,5 9,3 9,5 9.6 9,7 9,8 9,8 10,2

Страны с пропорциональной шкалой налогообложения

Чешская Республика 4,9 4,8 4,6 4,2 4,3 3,7 3,6 3,6

Словацкая Республика 3,2 2,7 2,6 2,5 2,5 2,7 2,4 2,3

Эстония 6,5 6,3 5,6 5,6 5,8 6,2 5,7 5,4

Венгрия 7,2 6,7 6,7 6,8 7,4 7,8 7,5 6,8

Россия 3,5 3,4 зл 3,5 3,8 4,0 4,3 4,0

Средний % подоходного налога в ВВП 5,4 5,1 4,9 4,6 4,9 5,1 4,9 4,5

Основным фактором, влияющим на поступление НДФЛ в бюджет, является уровень доходов населения, в структуре которых заработная плата занимает основное место (табл. 4).

Таблица 4.

Динамика среднедушевых доходов, среднемесячной заработной платы, прожиточного минимума в РФ за 2002-2010 гг.

Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Среднедушевые месячные доходы населения, руб. 3947.0 5170.0 6410.0 8111.9 10196.0 12602.7 14942.8 16886.5 18552.6

Рост/снижение к предыдущему году, % 131 124 127 127 124 119 113 110

Среднемесячная номинальная заработная плата 4360.3 5498.5 6739.5 8554.9 10639.0 13593.4 17290.1 18637.5 20952.2

Рост/снижение к предыдущему году,% 126 123 127 124 128 127 108 112.4

Величина прожиточного минимума, руб. 1893.0 2143.0 2451.0 3060.0 3437.0 4005.0 4693.0 5144.0 5902.0

Рост/снижение к предыдущему году, % 113 114.4 125 112.3 116.5 117.2 109.6 114.7

Соотношение величины прожиточного минимума к среднедушевым денежным доходам, % 47.96 41.45 38.24 37.72 33.71 31.78 31.41% 30.46 31.81

Соотношение величины прожиточного минимума к среднемесячной заработной плате, % 43.41 38.97 36.37 35.77 32.31 29.46 27.14 27.60 28.17

Коэффициент концентрации доходов Джини (Кр) 0.397 0.403 0.409 0.409 0.416 0.423 0.422 0.421 0.42

Соотношение доходов 10% наиболее и 10% наименее обеспеченного населения, коэффициент фондов 14.0 14.5 15.2 15.2 16.0 16.8 16.8 16.7 16.5

Население с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума, в % от численности населения 24.6 20.3 17.6 17.7 15.2 13.3 13.4 13.0 12.6

Положительной динамикой в группе показателей, характеризующих уровень жизни, является увеличение среднедушевых доходов населения в 2010г. по сравнению с 2002г. в 4,7 раз, среднемесячной номинальной заработной платы в 4,8 раз, снижение численности населения с уровнем дохода ниже прожиточного минимума в два раза. Несмотря на позитивные тенденции, среднемесячная номинальная заработная плата остается на невысоком уровне, превышая всего лишь в три раза прожиточный минимум, за чертой бедности остается 12,6% населения России, что отрицательно характеризует уровень социально-экономического развития страны. Основными факторами низкой заработной платы являются высокие ставки страховых взносов, отсутствие возможности увеличивать себестоимость продукции, которая должна быть конкурентной по отношению к импортным аналогам, сложившаяся практика сокрытия доходов. То что экономика находится в зоне не стабильности свидетельствует высокая дифференциация доходов населения, рост коэффициента Джини, с 0,398 в 2002г. до 0,42 в 2010г., увеличение коэффициента фондов, с 14 до 16,5 соответственно.

В настоящее время имеет место тенденция, хотя и слабо выраженная, переориентации НДФЛ от фискальной к социальной составляющей. Автором работы предлагается совокупный доход физических лиц, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшать на необлагаемый минимум в размере прожиточного минимума, а также на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в пределах прожиточного минимума на детей. Применение необлагаемого минимума предложено применять пока совокупный доход за год не превысит трехкратного размера величины прожиточного минимума на конец предыдущего года в РФ, умноженной на 12 месяцев. В последующие годы данную цифру необходимо корректировать законодательно, исходя из величины прожиточного минимума для трудоспособного населения на конец года по РФ. Применение необлагаемого минимума на детей предлагается применять без ограничений по доходам. Автором работы предлагается доходы, не превышающие трехкратного размера прожиточного

минимума для трудоспособного населения, установленного в РФ на конец предыдущего года, облагать по пониженной ставке 10%, с доходов, превышающих данный уровень установить основную ставку налога - 15%, которая будет компенсировать выпадающие доходы бюджета. Учитывая масштабы «теневых» доходов большая ставка налога повлияет на степень уклонения налогоплательщиков от их уплаты. Рекомендовано привязать необлагаемый минимум и применение пониженной ставки к величине прожиточного минимума в связи с тем, что последний является социально-экономической категорией, стоимостной оценкой суммарного потребления человека или семьи, определяемой на основе минимальной потребительской корзины.

В данном предложении учтен практический опыт, полученный от введения в 2001г. пропорциональной шкалы налогообложения и снижения ставки НДФЛ до 13%, выразившийся в росте доли НДФЛ в налоговых доходах с 13,28% до 23,25%, а также в структуре ВВП с 2,43% до 3,96% за период 19992010гг. (табл. 5).

Таблица 5.

Предлагаемые ставки НДФЛ.

Размер совокупного дохода, полученного за год Ставка налога

Пониженная ставка. Облагается доход, не превышающий трехкратный размер прожиточного минимума для трудоспособного населения за 4 кв. предыдущего года х 12 мес. 10%

Основная ставка. Доход, превышающий трехкратный размер прожиточного минимума для трудоспособного населения за 4 кв. предыдущего года х 12 мес. 15%

Для оценки эффективности предлагаемых изменений проведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц по действующей ставке и предлагаемому, из которого сделан основной вывод о том, что применение необлагаемого минимума для трудоспособного населения и для детей, равному прожиточному минимуму, а также применение ставок НДФЛ 10%, 15% более справедливо по сравнению с действующим законодательством, так как снижается налоговая нагрузка не только для работников с низкими заработными платами, но и для среднего класса, в результате чего высвобождаются дополнительные средства, которые у людей с невысокими доходами быстро расходуются на потребление, что способствует

увеличению платежеспособного спроса. В таблице расчет сделан с учетом наличия одного иждивенца (табл.6).

Таблица 6.

Сравнительный анализ НДФЛ, уплачиваемого по действующей пропорциональной ставке 13% и предлагаемым ставкам 10% и 15%2

IleKiuitnaVpviDN 1-ая 2-яя 3-я» 4-ая 5-ая 6-я я 7-ая 8-ая 9-ая 10-ая

Совокупный месячный доход, руб. 15 000 25 000 35 000 45 000 60 000 80 000 100000 150000 300000 500000

Годовой совокупный ДОХОД, руб. 180 000 300 000 420 000 540 ООО 720 000 960 000 1200000 1800000 3600000 6000000

стандартный вычет на ребенка (пп 4 п 1 ст 218 НК РФ) за год, руб. (1000 руб. до 280 тыс. руб) 12 000 11000 8 000 6 000 4 000 3 000 2 000 1000

НДФЛ по действующей ставке 13%, руб. 21 840 37 570 53 560 69420 93 080 124 410 155 740 233 870 468 000 780 000

Месячный необлагаемый минимум равный прожиточному минимуму для трудоспособного населения за 4 кв 2010г., руб. 6 367 6 367 6 367 6 367 6 367 6 367 6 367 6 367

Годовой необлагаемый минимум равный прожиточному минимуму для трудоспособного населения за 4 кв. 2010г, предоставляемы с дохода не превышающего 229212 руб. (3-кратный размер прожиточного минимума х 12мес), руб. 76 404 57 303 38 202 31 835 19 101 12 734 12 734 6 367 0 0

Месячный необлагаемый минимум равный прожиточному минимуму для детей, руб. 5 709 5 709 5 709 5 709 5 709 5 709 5 709 5 709 5 709 5 709

Годовой необлагаемый минимум равный прожиточному минимуму для детей за 4 кв 2010т, руб. 68 508 68 508 68 508 68 508 68 508 68 508 68 508 68 508 68 508 68 508

Облагаемый доход зя год, руб. 35 088 174189 313 290 439 657 632 391 878 758 1118758 1725125 3531492 5931492

Облагаемый доход за год по ставке 10 %, руб. 35 088 116316 137 544 164 620 143 772 135 848 175 848 137 924

НДФЛ по ставке 10%, руб. 3 509 11 632 13 754 16 462 14 377 13 585 17 585 13 792 0 0

Облагаемый доход за год по ставке 15 %, с дохода превышающего 229212 руб. (3-крапшй размер прожиточного минимума за 4кв 2010гх 12мес), руб. 57873 175746 275037 488619 742910 942910 1587201 3531492 5931492

НДФЛ по ставке 15%. руб. 8 681 26 362 41 256 73 293 111 437 141 437 238 080 529 724 889 724

НДФЛ по предлагаемым прогрессивным ставкам, руб. 3 509 20313 40116 57718 87 670 125 021 159 021 251873 529 724 889 724

Рост/сввжеявя НДФЛ, % 16.07% 54.07% 74.90% 83.14% 94.19% 100.49% 102.11% 107.70% 113.19% 114.07%

Введение прогрессивного налогообложения значительно улучшит положение людей с низкими и средними доходами. Так с ежемесячным совокупным доходом в размере 15 тыс. рублей налог составит за год 3,5 тыс. рублей, что составляет 16,07% от суммы налога, уплачиваемого по действующей ставке. НДФЛ снизится для налогоплательщиков с ежемесячным совокупным доходом до 80 тыс. руб. Для граждан с высокими доходами налоговая нагрузка увеличится незначительно, при годовом доходе 3,6 млн. руб. на 13,19%, при доходе 6 млн. руб. на 14,07%. Предлагаемые ставки НДФЛ не создадут стимулов для ухода заработной платы «в тень», наоборот, применяя налоговый вычет, равный прожиточному минимуму на работающего, а также на иждивенца, ставку налога в 10%, работодатели отдадут