2. Вознаграждение выплачивается не представительством иностранной организации в рф, а непосредственно из офиса головной организации на счета работников представительства.

Представительство налоговым агентом не признается на основании положений п. 1 ст. 24 НК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ ввиду того, что не выплачивает доход физическим лицам. Поскольку источник выплаты дохода не является налоговым агентом, то налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (резиденты РФ — на основании п. 3 ст. 228 НК РФ, нерезиденты РФ — на основании п. 4 ст. 228 НК РФ).

Получение вознаграждения физическим лицом — резидентом РФ непосредственно от иностранной организации за рубежом, минуя представительство в РФ.

Пример 66. Китайская организация зарегистрировала свое представительство в России. Работники представительства, граждане Китая, пребывают на территории РФ более 183 дней в году и получают зарплату в результате работы в представительстве. Денежные средства для выплаты заработной платы работникам представительства перечисляются из Китая на их счета в банке.

В соответствии с подп. «а» п. 2 ст. 14 Соглашения между Правительствами РФ и КНР от 27 мая 1994 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом договаривающемся государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве.

В данной ситуации граждане Китая работают на территории РФ и признаются резидентами РФ в соответствии со ст. 11 НК РФ, налогообложение доходов, полученных от работы по найму, должно производиться на территории РФ согласно нормам российского налогового законодательства.

Получаемые физическими лицами доходы за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, совершенные действия в РФ согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам от источников в РФ. В связи с этим указанные доходы физического лица — резидента РФ признаются объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ.

При этом иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в РФ, не может рассматриваться в качестве налогового агента в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, поскольку не производит выплату дохода физическому лицу. В данной ситуации источником выплаты дохода является иностранная организация, находящаяся за рубежом. В связи с этим физическое лицо — резидент РФ обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог. Согласно п. 3 ст. 228 НК РФ такие малого плательщики обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета (постоянного места жительства) в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.

Получение вознаграждения физическим лицом — нерезидентом РФ непосредственно от иностранной организации за рубежом, минуя представительство в РФ.

Пример 67. Представительство иностранной организации, созданной в РФ, выступает принимающей стороной для гражданина ФРГ, который приезжает с целью оказания консультационных услуг представительству. Данный гражданин собирается работать в РФ около месяца. В соответствии с налоговым законодательством Германии указанный гражданин признается налоговым резидентом Германии.

Заработная плата такому гражданину будет выплачиваться организацией — резидентом Германии. Расходы па заработной плате, фактически выплачиваемой в Федеративной Республике Германия, несет постоянное представительство (или постоянная база) в РФ.

Для определения государства, в котором будет производиться налогообложение доходов немецкого гражданина, полученных в результате выполнения им работ на территории РФ, необходимо обратиться к ст. 15 Соглашения между РФ и ФРГ от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества». Согласно указанному Соглашению вознаграждения, получаемые резидентом ФРГ в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ, могут облагаться налогом только в ФРГ, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:

а) получатель пребывает в РФ в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

б) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом РФ;

в) расходы по выплате вознаграждений не несет постоянное представительство (или постоянная база), которое работодатель имеет в РФ.

В данной ситуации условие «в» не соблюдается, поэтому доход немецкого гражданина подлежит налогообложению на территории Российской Федерации в соответствии с российским налоговым законодательством.

Получаемые физическими лицами доходы за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, совершенные действия в РФ согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам от источников в РФ. В связи с этим указанные доходы от источников в РФ физического лица — нерезидента РФ признаются объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ.

При этом иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в РФ, не может рассматриваться в качестве налогового агента, поскольку не производит выплату дохода физическим лицам. Поэтому на основании п. 4 ст. 228 НК РФ физическое лицо — нерезидент РФ обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог в связи с тем, что при получении налогооблагаемого дохода не был удержан налог налоговым агентом. При этом согласно п. 3 ст. 228 НК РФ такие налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета (постоянного места жительства) в порядке, установленном ст. 229 НК РФ.

Освобождение от уплаты налога на основании соглашения не освобождает его от обязанности подавать в налоговые органы декларации с указанием всех видов доходов в порядке, предусмотренном российским налоговым законодательством.