3.2. Классификация доходов иностранных организаций для целей налогообложения

В целях применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ, доходы подразделяются:

• на доходы (прибыль) от коммерческой деятельности;

• на особые виды доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, налоговые кредиты;

• доходы от работы по найму;

• доходы от независимой личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;

• доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов и практикантов;

• другие доходы.

Различия подходов к налогообложению доходов от отдельных видов деятельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером данной деятельности, а также особенностями функционирования отдельных категорий субъектов налогообложения.

3.3. Прибыль, полученная от коммерческой деятельности в другом государстве

Налогообложение всех видов доходов регулируется статьей «Прибыль от коммерческой деятельности» соглашений, за исключением доходов, порядок налогообложения которых определяется в специальных статьях.

В данной статье определяется, в каком государстве будет облагаться налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требования всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательством того государства, которое осуществляет налогообложение.

Как правило, в соглашениях дается общая характеристика порядка расчета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расходов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения объекта налогообложения — прибыли через постоянное представительство.

Такие расходы включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено представительство, так и в любом другом месте.

Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, должна определяться ежегодно одним и тем же методом, если не будет веской и достаточной причины для его изменения.

3.4. Действующие двусторонние соглашения

РФ заключила со многими государствами соглашения об избежании двойного налогообложения.

В настоящее время действует свыше 70 международных соглашений (конвенций, договоров). Наряду с соглашениями, заключенными Правительством РФ, продолжают действовать соглашения, заключенные правительством СССР.

Самостоятельную группу составляют двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества РФ со странами — членами СНГ: Соглашение с Азербайджанской Республикой от 3 июля 1997 г., Соглашение с Республикой Беларусь от 21 апреля 1995 г., Соглашение с республикой Узбекистан от 2 марта 1994 г.; ратифицировано 24 апреля 1995 г., с Украиной от 8 февраля 1995 г.

Тема 4. Принципы налогообложения доходов нерезидентов в российской федерации

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации признаются 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 плательщиками налога на прибыль. При этом как налогоплательщики они могут выступать в виде:

• иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства получающих доходы от источников в РФ;

• иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, но получают доходы от источников в РФ.

Согласно ст.247 НК объектом налогообложения признается:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительств, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоп-лательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ (дивиденды, процентный доход от долговых обязательств, доходы от реализации акций (долей) российских организаций и др.).

Соответственно, можно заключить, что налоговым законодательством РФ применяются единые принципы налогооб-ложения доходов, полученных иностранными организациями, суть которых заключается в следующем.

Если деятельность иностранной компании на территории РФ привела к образованию постоянного представительства, то такая иностранная организация становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль согласно российскому налоговому законодательству.

Если иностранная организация осуществляет на территории РФ активную деятельность предпринимательского характера, но указанная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, то полученные этой иностранной организацией доходы не подлежат обложению на территории РФ.

В отношении этих организаций применяется принцип налогообложения отдельных видов доходов в форме дивидендов, процентов по кредитам, займам, доходов в виде лицензионных платежей от предоставления прав пользования объектами интеллектуальной собственности и т.д.

Налогообложение производится на основании принципа недискриминации, т.е. порядок налогообложения, установленный НК РФ применяется в отношении всех категорий иностранных организаций, вне зависимости от их страны — страны резиденции.

Пример 1. Финская компания единовременно осуществляет в Российской Федерации работы по ремонту и обслуживанию оборудования сроком менее 30 дней в году.

На основании п.. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от мая 1996 г. «Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы».

Прибыль лица, являющегося резидентом Финляндии, облагается только в Финляндии, если только такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное там постоянное представительство. Если лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, таким образом, то прибыль может облагаться налогом в Российской Федерации, но только в той ее части, которая будет отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

В связи с этим если деятельность иностранной компании на территории России привела к образованию постоянного представительства в соответствии с вышеназванным Соглашением, то компания становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль согласно российскому налоговому законодательству. Когда деятельность компании на территории России не приводит к образованию постоянного представительства, то налогообложение данной компании происходит в стране инкорпорации.

Деятельность финской компании на территории РФ не может рассматриваться как место регулярного осуществления деятельности, приводящего к образованию постоянного представительства этой компании на территории РФ и, соответственно, подлежит налогообложению только в государстве постоянного местопребывания (президентства) данной компании.

Таким образом, возникновение у иностранной организации налогооблагаемого дохода зависит от источника возникновения дохода, характера и условий, при которых иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим значимыми являются следующие факторы:

• является полученный иностранной организацией доход от источников в РФ или его возникновение не связано с деятельностью на территории РФ;

• признается ли деятельность по извлечению доходов предпринимательской или полученные иностранной организацией доходы не связаны с осуществлением активной предпринимательской деятельности на территории РФ;

• приводит ли указанная деятельность на территории РФ к образованию постоянного представительства.