4.Уголовная ответственность за налоговые преступления

4.1.Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица

Статья 198 Уголовного Кодекса Российской Федерации определяет следующее:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -

 наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации¹³.

В соответствии со ст. 19 УК РФ уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик уклонился от уплаты сумм налогов и (или) сборов превышающей 6.000.000 рублей, то может иметь место состав налогового преступления, предусмотренного ч.1 ст.199 УК РФ, а если превышает 30.000.000 рублей, то можно говорить о налоговом преступлении, предусмотренном ч.2 ст.199 УК РФ. Как видно в этих случаях законодатель не принимает в расчет процентное отношение данных сумм к общей сумме подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

4.2.Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации

Статья 199 Уголовного кодекса Российской Федерации определяет следующее:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

 2. То же деяние, совершенное:

 а) группой лиц по предварительному сговору;

 б) в особо крупном размере, -

 наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

 Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье, признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

 2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации¹⁴.

Преступлением признается только уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

Данное положение означает, что уголовное дело не может быть возбуждено только на том основании, что налогоплательщик (физическое лицо или организация) вовремя не исполнил обязанности по уплате налогов.

Основными налогами, которые уплачивают организации, являются:

налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, земельный налог.

Кроме налоговой декларации, иными документами для целей ст. 199 УК России, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, могут быть: выписки из книги продаж, из книги учёта доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145

Налогового кодекса); расчёты по авансовым платежам и расчётные

ведомости (п. 2 ст. 398 Налогового кодекса); годовые отчёты (абз. 2 п. 8 ст. 307 НК РФ)

Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.

Местом совершения преступлений, предусмотренных ст. 198 – 199.2

УК России, будет являться инспекция ФНС России, в которой зарегистрирована организация.

Размер недоимки

В пределах 3 финансовых лет (как правило – весь

период) (крупный размер)

2 000 000 рублей, если доля неуплаченных налогов превышает 10 % процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов,

6 000 000 рублей (особо крупный размер)

10 000 000 рублей, если доля неуплаченных налогов и превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов

30 000 000 рублей

Пример

Уклонение в размере 2 500 000 рублей:

Образует крупный размер, если общая сумма налогов за три года: 10 000 000 рублей. Из них 7 500 000 рублей уплачено, 2 500 000 нет и это 25 %

от общей суммы.

Не образует крупный размер, если общая сумма налогов за три года 100 000 000 рублей (2,5 %)

При этом недоимка 6 500 000 рублей в любом случае будет крупным

размером и поводом для рассмотрения вопроса о возбуждении уголовного

дела.

Бездействие или действие (уклонении от уплаты налогов и (или) сборов) совершенные следующими способами:

• путём непредставления налоговой декларации, представление которой в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;

• путём непредставления иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и

сборах является обязательным;

• путём включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений;

• путём включения в документы, представление которых в соответствии

с законодательством Российской Федерации о налогах и сбора является обязательным, заведомо ложных сведений.

К субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК России, относятся:

• руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера),

в обязанности которых входит подписание отчётной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

• равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий;

• лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера / бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64 " О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления").

• Иные служащие организации-налогоплательщика (организации – плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы

бухгалтерского учёта, могут быть при наличии к тому оснований

привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части

ст. 199 УК России как пособники данного преступления (ч.5 ст. 33 УК России), умышленно содействовавшие его совершению.

Ответственность за преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК России, наступает при совершении хотя бы одного из указанных в законе деяний:

• неисполнение обязанностей по исчислению налогов;

• неисполнение обязанностей по удержанию налогов;

• неисполнение обязанностей по перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Личный интерес как мотив рассматриваемого преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями,

как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.д. (п. 17 Постановления

Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64).

Согласно п.2 ст. 199 УК Российской Федерации (сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального

предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов).

Объектом преступления, предусмотренного статьёй 199.2 УК России, является установленный порядок взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.

При этом, под недоимкой, о которой идёт речь в диспозиции части 1

названной статьи, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (ст. 11 Налогового кодекса).

Предметом преступления являются денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и Федеральным

законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (с последующими изменениями и дополнениями), должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.2

УК России, характеризуется сокрытием денежных средств либо иного имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю-налогоплательщику (налоговому агенту),

за счёт которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам.

Преступление, предусмотренное ст. 199.2

УК России, признаётся оконченным с момента совершения действий (бездействия) по сокрытию денежных средств либо иного имущества, за счёт которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, в крупном размере.

Сокрытие имущества должно быть совершено, во-первых, после

образования недоимки по налогу и (или) сбору, а во-вторых, после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога или сбора.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.2

УК России, является: собственник имущества или руководитель организации-налогоплательщика или организации - налогового агента, или иное лицо, выполняющее в этих организациях управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом¹⁵.