Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Статья 333.1. Плательщики сборов

Комментарий к статье 333.1

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие лицензию на пользование этими объектами.

В соответствии с Федеральным законом от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире" объекты охоты юридическим лицам предоставляются в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии, гражданам - в краткосрочное пользование по именной разовой лицензии.

Долгосрочная лицензия не предполагает непосредственного изъятия объектов животного мира из среды их обитания, а дает право на осуществление хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной объектов животного мира.

Краткосрочные лицензии являются ограничительным документом и выдаются на изъятие (добычу) конкретного количества объектов животного мира в определенном месте и в определенное время. Такие лицензии называются именными разовыми и выдаются физическим лицам:

лицензирующими органами (органами Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору - Россельхознадзора) на территориях, не предоставленных организациям и индивидуальным предпринимателям как пользователям животным миром. Обратите внимание, что разрешение на добычу объектов животного мира, которые не относятся к объектам охоты, например занесенные в Красную книгу РФ, выдается органами Федеральной службы по надзору в сфере природопользования;

пользователями животным миром, а именно организациями и индивидуальными предпринимателями, располагающими долгосрочными лицензиями, на закрепленных за ними территориях. Упомянутые пользователи животным миром, подав соответствующее заявление в лицензирующие органы, получают бланки лицензий соответствующих видов. После заполнения эти бланки становятся именными разовыми лицензиями и впоследствии передаются за плату охотникам. После использования лицензий или окончания охотничьего сезона охотник должен возвратить лицензии выдавшему их лицу, то есть пользователю животным миром или органу Россельхознадзора. А пользователи животным миром, в свою очередь, по окончании сезона охоты должны вернуть выданные гражданам лицензии и неиспользованные бланки в лицензирующий орган.

Что касается пользования объектами водных биологических ресурсов, то оно осуществляется на основании одного ограничительного документа - разрешения на вылов (добычу) конкретного количества водных биологических ресурсов в конкретном районе промысла.

Статья 333.2. Объекты обложения

Комментарий к статье 333.2

Объектом налогообложения признаны объекты животного мира и водных биологических ресурсов, право на изъятие которых из среды обитания предоставлено организациям или физическому лицу.

Пользоваться объектами животного мира и водных биологических ресурсов и не уплачивать при этом налог вправе малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также те, кто к ним не относится, но постоянно проживают в этих местах, и для которых рыболовство и охота - единственная возможность к существованию. Но это возможно при условии, что эти лица пользуются упомянутыми объектами исключительно для удовлетворения собственных нужд. Обратите внимание, что подобное освобождение строго лимитировано органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Статья 333.3. Ставки сборов

Комментарий к статье 333.3

Пункт 1 комментируемой статьи Кодекса устанавливает закрытый перечень объектов животного мира, за охоту на которых уплачивается сбор. В перечень включены копытные и пушные животные, хищники, птицы - всего 45 видов, подвидов и популяций диких животных. Охота на остальных диких животных, в том числе пресмыкающихся, земноводных и млекопитающих, не упомянутых в указанном перечне, сбором за пользование объектами животного мира не облагается.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира определены по каждому виду объектов - в рублях за единицу облагаемой базы, то есть за одно дикое животное. Ставки сбора единые и от места обитания конкретного вида животных не зависят. Кодекс предусмотрел две льготные ставки сбора: нулевая и в размере 50 процентов от общеустановленной ставки сбора.

По ставке 50 процентов исчисляется изъятие молодняка диких копытных из среды обитания, то есть особей диких копытных животных в возрасте до одного года. Отметка о возрасте животного проставляется в лицензии.

Пунктом 3 статьи 333.3 Кодекса установлено, что ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в пункте 1 этой же статьи, устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если эти объекты используются в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира. Применение ставки 0 процентов возможно после получения разрешения уполномоченного органа исполнительной власти на осуществление деятельности по изъятию указанных объектов животного мира из среды их обитания в указанных целях, а также при наличии соответствующей лицензии на пользование объектами животного мира.

Налоговый кодекс РФ установил фиксированные ставки платы за каждый объект животного мира, тем самым лишив Правительство Российской Федерации и законодательные органы власти субъектов права устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от количества, места добычи и многих других факторов.

Статья 333.4. Порядок исчисления сборов

Комментарий к статье 333.4

Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов рассчитывается умножением соответствующего количества животных и выловленной рыбы на ставку сбора, установленную для соответствующего объекта.

Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

Комментарий к статье 333.5

На налогоплательщиков возложена обязанность единовременной и полной уплаты сбора еще до начала пользования объектами животного мира, то есть при получении соответствующей лицензии. Организации и индивидуальные предприниматели производят уплату сбора по месту своего учета, граждане, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели сбор уплачивают при получении от территориальных охотоуправлений бланков именных разовых лицензий для последующей их выдачи гражданам. Они должны перечислять сбор по месту своего учета: организации - по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Если же плательщики сбора - физические лица, то средства перечисляются по местонахождению органа, выдавшего ему лицензию.

Уплата сбора производится через банк, в случае его отсутствия - через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи соответствующего федерального органа исполнительной власти.

Формой отчетности плательщиков сбора перед налоговыми органами являются сведения о полученной лицензии (разрешении) на пользование объектами животного мира, о суммах сбора за пользование ими, подлежащих уплате, и о суммах фактически уплаченного сбора.

Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

Комментарий к статье 333.6

Органы, выдающие лицензии на пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, каждый месяц не позднее 5-го числа представляют в налоговые органы сведения о каждой выданной лицензии, а также о сумме сборов за каждую лицензию и о сроках их уплаты.

Формы представления сведений упомянутыми органами утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 26 февраля 2006 г. N САЭ-3-21/108@ "Об утверждении формы сведений о выданных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах и сроках уплаты сбора за пользование объектами животного мира".

Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям)

Комментарий к статье 333.7

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны в срок не позднее 10 дней с даты получения лицензии или разрешения на пользование объектами животного мира представить в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. К гражданам это правило не относится: они такие сведения не представляют.

Часто на практике складывается ситуация, когда организация или предприниматель не реализовали долгосрочные лицензии на пользование животным миром, то есть объекты животного мира не были изъяты из среды обитания, а суммы сборов при получении указанных лицензий уже уплачены в бюджет. В таких случаях статьей 333.7 Кодекса предусмотрена возможность зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям.

Однако воспользоваться этим правом возможно только по истечении срока действия лицензии. Тогда в налоговую инспекцию плательщик сбора должен представить заявление о зачете или возврате суммы сбора и уточненные сведения, составленные в отношении нереализованной лицензии.