44. Учет и анализ собственного капитала

45. Учет нераспределенной прибыли

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - активно-пассивный.

Начальное сальдо (по дебету) - сумма непокрытых убытков прошлых лет на начало периода.

Начальное сальдо (по кредиту) - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода.

По дебету счета отражается непокрытый убыток, по кредиту счета -нераспределенная прибыль.

Конечное сальдо (по дебету) - сумма непокрытых убытков прошлых лет на конец периода.

Конечное сальдо (по кредиту) - сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на конец периода;

1 января следующего за отчетным года нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года переводится в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет. Со счета 84 происходит распределение и использование прибыли.

Прибыль организации может быть направлена на:

- выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

- формирование резервного капитала организации;

- покрытие убытков прошлых лет;

- пополнение уставного капитала;

- другие направления (на основании решения собрания акционеров (учредителей)).

Убыток может быть:

- списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов;

- покрыт за счет резервного капитала;

- погашен за счет целевых взносов учредителей.

46. Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и т.д.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Учет продажи продукции осуществляется на активно-пассивном, сопоставляющем счете 90 «Продажи».

По дебету этого счета отражается полная себестоимость (фактическая себестоимость плюс расходы на продажу) проданной продукции, НДС, акцизы, экспортные пошлины, а по кредиту – продажная стоимость, включая НДС.

В конце каждого месяца по счету 90 сопоставляется оборот по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4 с оборотом по кредиту субсчета 90/1. В результате сопоставления определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Если сумма оборота по кредиту выше суммы по дебету, организация имеет прибыль, если наоборот, то убыток. Выявленный финансовый результат списывается с субсчета 90/ 9 на счет 99.

Счет 90 сальдо не имеет и в балансе не показывается. Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производятся накопительно в течение отчетного года. В конце отчетного года, все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9) закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих расходов (горизонтальный анализ);

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

· соотношение общей суммы доходов и расходов;

· соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности;

· соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.