2. Учет движения денежных средств на расчётных счётах

Посредниками в безналичных расчётах между предприятиями выступают специальные кредитные государственные и коммерческие банки.

Банки учитывают денежные средства предприятий на расчётных счетах, которые открываются юридическим лицам, имеющим полную хозяйственную самостоятельность. Учитываются фактические суммы наличных средств, находящиеся в распоряжении владельца счёта на каждый текущий момент времени, и зачисляются поступающие на эти счета суммы от различных организаций. По поручению владельца расчётного счёта банки переводят на расчётные счета других организаций указываемые суммы, выполняют другие банковские операции, банк может списывать денежные средства с расчётного счёта предприятия без его приказа, по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, суммы за выполненные банком услуги). Первичными документами по расчётному счёту являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платёжное поручение, платёжное требование, платёжное требование-поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчётный счёт. Одна из частей этого документа - квитанция выдаётся организации как подтверждение банка о получении денег.

Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчётного счёта предприятия указанной в нём суммы наличных денег. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающих его учреждениях банка. Чек денежный состоит из самого чека и корешка, эти части заполняются одновременно и имеют одинаковый номер, в целом чек является документом строгой отчетности. Чек денежный подписывают лица, которым предоставлено право подписи и заверяется печатью.

Платёжное поручение - расчётный документ, который содержит поручение плательщика банку о снятии с его расчётного счёта и зачислении на расчётный счёт получателя определённой суммы. Получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации. Платёжное поручение выписывается в нескольких экземплярах в зависимости от того, в каком отделении банка находится расчётный счёт получателя.

При расчётах платёжными требованиями получатель направляет через свой банк в банк плательщика требование с приложением расчётных, отгрузочных документов, а также документов, свидетельствующих о стоимости поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

При поступлении указанных документов к плательщику он обязан в течение трёх дней или оплатить требование или уведомить обслуживающий его банк об отказе (или согласии) от оплаты полностью или частично. Акцепт оформляется подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счётом, и оттиском печати на всех экземплярах и сдаётся в обслуживающий банк.

Изменения расчётного счёта учреждение банка извещает клиента выписками. Выписка содержит реквизиты: расчётный счёт предприятия, число, на которое она выдаётся; число, на которое была выдана предыдущая выписка; остаток денежных средств на счёте; сумма расхода по операциям; номер расчётного счёта получателя или плательщика и др.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку на соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчётно-платёжным документам. При обнаружении ошибки предприятие извещает об этом банк.

При бухгалтерской обработке выписки из расчётного счёта на её полях проставляется корреспонденция счетов по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы, а слева записываются порядковые номера приложенных оправдательных документов.

Синтетический учёт операций по расчётному счёту ведётся на активном счёте 51 «Расчётные счёта». В дебете счёта 51 отражается: остаток свободных денежных средств предприятия на начало отчётного периода; поступление наличных денег из кассы предприятия, а также по безналичным расчётам, поступления от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов и др. По кредиту счёта 51 отражаются денежные средства, выданные предприятию наличными в кассу, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам, подрядчикам, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам.

Регистрами учёта по расчётному счёту являются журнал-ордер № 2 по кредиту счёта 51 и ведомость № 2 по дебету счёта 51.

Записи в журнале-ордере и ведомости производятся на основании выписок банка по расчётному счёту и приложенных к ним документов. Группировка сумм для отражения в этих регистрах необходимых итогов осуществляется путём подсчёта соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах согласно приведённым в них бухгалтерским записям. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах. Остаток средств на расчётном счёте в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, отраженных в выписках банка.

Следствием хозяйственных операций предприятия является увеличение или уменьшение средств на расчётном счёте.

Сдача выручки из кассы на расчётный счёт:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 50 «Касса».

От покупателей и заказчиков (момент реализации - отгрузка продукции):

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Расчёты безналичным путём:

от поставщиков как взносы или возврат неиспользованных средств:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

поступления по предъявленным ранее претензиям:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

возврат подотчётным лицом остатка подотчётной суммы:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

поступление различных задолженностей:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Расчёты по уставному капиталу, взнос учредителей в уставный капитал, расчеты по договору доверительного управления имуществом:

фактическое поступление сумм вкладов от учредителей в уставный капитал:

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 75 «Расчёты с учредителями»;

поступление денежных средств, в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом (запись у учредителя управления); возврат доверительным управляющим денежных средств, ранее переданных в доверительное управление (запись у учредителя управления); переданных учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление (запись на отдельном балансе доверительного управления имуществом):

Д-т 51 «Расчётные счета»

К-т 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

Безналичные займы, кредиты:

отражение сумм полученных долгосрочных кредитов и займов

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 67 «Рсчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Отражение доплат в связи с перерасчетом по операциям в течение одного отчетного периода:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 90 «Продажи».

К уменьшению средств на расчётном счёте приведут операции:

Получение наличных в кассу по чеку:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета».

Зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета;

депонирование средств - при выдаче чековых книжек; перечисление средств - оплата дивидентов и пр.:

Д-т 55 «Специальные счета в банках»

К-т 51 «Расчетные счета».

Отражение предоставленных денежных займов другим организациям:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 51 «Расчетные счета».

Отражение взноса денежных средств в счет вклада в общее имущество простого товарищества (запись у участника простого товарищества):

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 51 «Расчетные счета».

Отражение погашения краткосрочных, долгосрочных кредитов и займов со счетов в кредитных организациях:

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Д-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Отражение погашения задолженности по расчетам с бюджетом:

произведеных авансовых платежей по налогам и сборам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

С расчетного счета произведена оплата труда; оплата дивидентов работникам-акционерам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51 «Расчетные счета».

Как правило, участниками хозяйственных операций на расчётном счёте предприятия выступают юридические лица. Субъект хозяйственной операции, перечисляющий средства со своего расчётного счёта, называется плательщиком, получающий средства на расчётный счёт - получателем. Банк - финансовый посредник выступающий, как плательщиком, так и получателем. В этих ролях выступают и бюджетные органы, внебюджетные фонды. Если средства предоставляются в кредит, то сторона, дающая ссуду, называется заимодавцем, а получающая ссуду - заёмщиком.

Платёжные документы по операциям с расчётного счёта оформляются главным бухгалтером.

Расчётный счёт предприятия в банке может переоформляться, временно или полностью закрываться, в следующих случаях:

1. Реорганизация предприятия. Если реорганизованное предприятие является правоприемником бывшего предприятия, что подтверждается новыми учредительными документами, в банк предоставляются решение о перерегистрации и все сопровождающие документы, новые карточки с образцами подписей и оттиска печати. Реорганизованное предприятие, выполнившее данные условия, продолжает пользоваться тем же номером расчётного счёта.

1. Изменение характера деятельности (как и любое другое изменение в учредительных документах) требует внесения изменений в эти документы по распоряжению органа, ранее зарегистрировавшего предприятие, и представления решения о внесении изменений и копий документов с изменениями в банк. Карточки с образцами подписей требуют замены при изменении названия, местонахождения предприятия, избрании директором другого лица, назначении других лиц на должности заместителя директора, главного бухгалтера и его заместителя. Предприятие в заявлении отмечает все изменения, в связи с которыми возник вопрос о переоформлении расчётного счёта.

2. Временное «закрытие» расчётного счёта (приостановление проведения операций по расчётному счёту) по решению налоговой инспекции, причинами которого могут быть непредоставление в срок отчётных документов, нарушения по суммам и срокам уплаты налогов.

1. Закрытие счёта по следующим причинам:

• решение налоговой инспекции при длительной (более шести месяцев) неплатёжеспособности предприятия по налогам, существенные нарушения налоговой и отчётной дисциплины;

• решение суда; решение органа, учредившего предприятие.