4.2. Расходы организаций и их классификация

Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием на изготовление продукции, реализованной в данном учетном периоде. Момент перехода затрат в состояние расходов определяется моментом отгрузки продукции.

Состав расходов, относимых на себестоимость продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), является объектом регулирования со стороны государства и регламентирован положениями бухгалтерского учета и Налоговым кодексом РФ. Эти документы содержат также классификацию расходов организаций.

В положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99, которое вступило в действие с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов организации.

Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению ее учредителей).

Чтобы считаться расходом, отток активов должен уменьшать капитал организации.

Не признаются расходами организации следующие виды затрат (выбытие активов):

• затраты на приобретение (или создание) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства);

• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций сторонних организаций и других ценных бумаг не с целью их перепродажи;

• предоплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• авансы и задатки в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• погашение кредитов и займов.

Общим для всех перечисленных операций является то обстоятельство, что они не приводят к уменьшению капитала данной организации.

Предварительная оплата товара – это оплата товара покупателем полностью или частично до передачи товара продавцом в соответствии с договором купли-продажи (ст. 487 ГК РФ).

Под авансом понимается частичная оплата товаров (работ, услуг) – это денежная сумма, которая передается в счет платежей по имеющемуся договору.

Задаток – это денежная сумма в счет платежей по договору (ст. 380 ГК РФ).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются (в соответствии с ПБУ 10/99 п.4) на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (включающие, в том числе, амортизацию основных средств и НМА).

Расходы по обычным видам деятельности делятся (п. 7 ПБУ/10) на:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Под прочими расходами понимаются:

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99) являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связаннее с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

• внереализационные расходы, к которым относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- расходы на благотворительность;

- прочие внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 представлена на рис. 4.2.

Расходы организаций (предприятий)

Расходы по обычным видам деятельности

Прочие расходы

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материальных ценностей

Расходы, возникающие непосредственно в процессе производства и реализации продукции

Операционные расходы

Внереализа-ционные расходы

Чрезвычайные расходы

Рис. 4.2. Классификация расходов организации по ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Расходы по обычным видам деятельности по функциональному назначению классифицируются также по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99):

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Сравнительная характеристика классификации расходов и доходов организации в соответствии с положениями бухгалтерского учета представлена в приложении 3.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ расход – это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п.1 ст. 252 НК РФ). Поэтому все расходы, понесенные организацией, Налоговый кодекс подразделяет на две группы:

1) расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;

2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

1. на расходы, связанные с производством и реализацией;

2. внереализационные расходы.

Данная классификация представлена на рис. 4.3.

Расходы организаций (предприятий), учитываемые при налогообложении прибыли

Расходы, связанные с производством и реализацией

Внереализционные расходы

Ненормируемые расходы, которые полностью учитываются в себестоимости продукции

Нормируемые расходы, которые относятся на себестоимость продукции в пределах установленных норм

Расходы, непосред-ственно не связанные с производст-вом и реализацией продукции

Убытки, полученные организацией в отчетном периоде

Рис. 4.3. Классификация расходов организации по Налоговому кодексу РФ.

По функциональному назначению различают следующие виды расходов:

1) расходы, связанные:

• с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

• выполнением работ, оказанием услуг;

• приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научно-исследовательские работы и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы.