Содержание
1 Классификация доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль и методы их определения. Нормируемые расходы. Амортизация имущества 3
2 Единый социальный налог: плательщики, объекты, налоговая база, льготы, ставки, порядок начисления и уплаты 9
3 Задача № 7 17
Список литературы 19
1 Классификация доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль и методы их определения. Нормируемые расходы. Амортизация имущества
Порядок исчисления налоговой базы налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по методу начисления.
В состав доходов включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данная норма касается организаций, которые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (далее – Положение о составе затрат), учитывали выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты.
При определении суммы, не учтенной ранее выручки следует обратить внимание на следующее. Необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые в случае, если они не были учтены для целей налогообложения, подлежат учету в составе доходов налоговой базы переходного периода. 6, С. 127 При этом подобной инвентаризации подлежит дебиторская задолженность, выручка по которой не учтена для целей налогообложения, как отраженная на балансе, так и ранее списанная с баланса и числящаяся за балансом. При этом необходимо проанализировать вышеуказанную дебиторскую задолженность на предмет ее учета в прошлых налоговых периодах для целей налогообложения. К выручке от реализации, ранее учтенной при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, можно также отнести выручку по дебиторской задолженности, списанной по истечении четырех месяцев, а также по дебиторской задолженности, списанной после истечения исковой давности. Размер вышеуказанных доходов определяется исходя из размеров дебиторской задолженности, за исключением сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению прочие внереализационные доходы, которые не были учтены для целей налогообложения при их начислении. Аналогичным образом должны быть учтены иные внереализационные доходы.
В состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы должна быть включена себестоимость продукции. В состав расходов налоговой базы переходного периода помимо показателей, о которых сказано выше, дополнительно включаются: суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов из-за изменения налогового законодательства.
Указанные суммы формируются за счет: остаточной стоимости объектов, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев (включительно). К указанным объектам относится имущество, учтенное ранее налогоплательщиком в составе объектов основных средств, в соответствии с нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, а также нематериальные активы; остаточная стоимость объектов, которые в ранее действовавшем законодательстве классифицировались как нематериальные активы, а в соответствии с гл.25 НК РФ таковыми не являются; суммы недоначисленной амортизации по имуществу, относящемуся в соответствии с ранее действовавшим законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, по которым налогоплательщиком в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/98 был выбран процентный способ начисления амортизации исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50% при передаче предмета в производство или эксплуатацию; суммы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету в составе расходов будущих периодов, но согласно нормам гл.25 НК РФ относятся к расходам текущего периода в момент их возникновения. К подобным расходам, в частности, могут быть отнесены расходы, связанные с приобретением программных продуктов, Налогоплательщик освобожден от необходимости определять суммы косвенных расходов в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных по состоянию на 31 декабря, и включать их в состав расходов налоговой базы переходного периода. Стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете, следует учесть как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), используемую для распределения прямых затрат согласно ст.319 НК РФ, начиная с оборотов января (и далее).
Нет необходимости включать в состав расходов налоговой базы переходного периода суммы доначисленной амортизации в связи с изменением сроков и порядка начисления амортизации основных средств. 2, Ст. 322.
Порядок исчисления налоговой базы налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по кассовому методу.
При формировании налоговой базы переходного периода налогоплательщики должны учесть основные положения ст.273 НК РФ в части признания доходов и расходов. В частности, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
В составе доходов базы переходного периода налогоплательщики, применяющие кассовый метод, должны отразить сумму задолженности по полученным авансовым платежам, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Вышеуказанная сумма должна быть учтена без НДС и налога с продаж.
В состав доходов базы переходного периода включаются суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством до вступления в силу гл.25 НК РФ уменьшали налоговую базу. Вышеуказанное требование обусловлено тем, что расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты, а не по начислению. 2, Ст. 273
Доходы в базе переходного периода не формируются в отношении резервов по сомнительным долгам. Суммы такого резерва могут быть использованы организациями в последующем в общеустановленном порядке.
В состав расходов, уменьшающих доходы базы переходного периода, налогоплательщики, признающие доходы и расходы по кассовому методу, должны включить суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ; сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев; сумму недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с гл.25 НК РФ подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с гл.25 Кодекса; сумму недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство в таком же порядке, как и налогоплательщики, признающие доходы и расходы по методу начисления.
Вышеуказанные расходы признаются только по фактически оплаченному амортизируемому имуществу. Если налогоплательщик произвел частичную оплату за объект расхода, в целях налогообложения учитывается только сумма расходов, относящаяся к фактически оплаченному объекту.
При расчете налога на прибыль некоторые расходы учитывают лишь в пределах установленных нормативов. Это, например, представительские расходы, затраты на рекламу, взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников. Максимальный размер таких затрат надо отслеживать в течение всего года. И делать соответствующие корректировки – как при расчете налога на прибыль, так и в бухгалтерском учете – в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Максимальный размер затрат, выраженных не фиксированной суммой, а зависящей от переменных показателей – величины выручки фирмы или ее расходов на оплату труда, можно схематически представить в таблице 1: 10, С. 95
Таблица 1
Нормируемые расходы
|
Вид расходов |
Показатель, от которого определяется максимальный размер расходов |
Норма |
|
1. Представительские расходы |
Расходы на оплату труда – их сумма рассчитывается согласно ст.255 НК |
4% |
|
2. Затраты на рекламу, за исключением стоимости рекламы в СМИ, световой и наружной рекламы, расходов по участию в выставках, ярмарках, экспозициях, сумм уценки товаров, которые потеряли свои качества после экспонирования, а также стоимости рекламных брошюр и каталогов |
Выручка от реализации, которая определяется в соответствии со ст.249 НК |
1% |
|
3. Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников и добровольного пенсионного страхования (в общей сумме) |
Расходы на оплату труда – их сумма рассчитывается согласно ст.255 НК |
12% |
|
4. Взносы по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключены на срок не менее одного года |
Расходы на оплату труда – их сумма рассчитывается согласно ст.255 НК |
3% |
|
5. Отчисления на формирование Российского фонда технологического развития и других фондов, перечень которых должно утвердить Правительство РФ |
Валовая выручка, то есть выручка от реализации плюс внереализационные доходы |
0,5% |
Амортизируемым имуществом при начислении налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.
Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 5, С. 46
1. Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
4. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5. Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
7. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.