Раздел II. Экономический анализ

Тема 1. Анализ производства и реализации продукции

1. Методические указания по теме

Наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией является основной задачей промышленных предприятий.

Анализ работы промышленного предприятия начинают с изучения показателей объема производства, которыми являются валовая продукция (стоимость всей произведенной продукции и выполненных услуг, включая незавершенное производство) и товарная продукция (от валовой она отличается тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства), выражается обычно она в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

Реализованная продукция определяется в действующих ценах (оптовых, договорных) и включает стоимость реализованной предприятием продукции.

На рис.1.1 представлена логическая схема анализа производства и реализации продукции.

Анализ объема производства и структуры выпуска продукции проводится в четыре этапа:

– анализ динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении

с объемом реализованной продукции;

– анализ выполнения производственной программы по ассортименту;

– анализ структуры продукции и влияние структурных сдвигов на

выполнение производственной программы;

– оценка точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости предприятия.

Анализ динамики объема производства и реализации продукции проводится путем определения следующих показателей: базисные и цепные темпы роста и прироста, среднегодовые темпы роста, абсолютные и цепные приросты.

Базисный темп роста определяется как отношение каждого последующего уровня к базисному и рассчитывается по формуле:

T_р⁰ = (у_i : y_o), %.

Цепной темп роста определяется как отношение каждого последующего уровня к предыдущему и рассчитывается по формуле:

Т_р^ц = (у_i : y_i-1), %.

Среднегодовой темп роста определяется по формуле:

_р= .

Темп прироста определяется по формуле:

Т_пр = Т_р – 100 %,

где T_р^о и Т_р^ц – базисный и цепной темпы роста соответственно;

Т_пр – темп прироста;

y_i – уровень сравниваемого периода;

у_o – уровень базисного периода;

у_i-1 – уровень предыдущего периода;

ПТ_р^ц – произведение цепных темпов роста (в коэффициентах);

n – количество цепных темпов роста.

Взаимосвязь базисных и цепных темпов роста показан в таблице 1. 1.

Таблица 1.1

Взаимосвязь цепных и базисных темпов роста

Уровни	Темпы роста
	Базисные	Цепные
y1 y2 y3 y4 … yi-1 yi	– y2 : y1 y3 : y1 y4 : y1 … yi-1 : y1 yi : y1	– y2 : y1 y3 : y2 y4 : y3 … yi-1 : yi-2 yi : yi-1

Свойства цепных и базисных темпов роста:

1. Произведение 2-х цепных темпов роста равно 3-му базисному темпу роста:

2. Произведение всех цепных темпов роста равно последнему базисному

темпу роста:

.

3. Частное от деления последнего базисного темпа роста на предпоследний базисный равно последнему цепному темпу роста:

.

Анализ динамики объема производства и реализации продукции можно характеризовать и с помощью индексов. Индексы показывают, как изменились уровни сложного (состоящего из элементов) общественного явления во времени. Они так же как и темпы роста могут быть базисными и цепными. Кроме этого, они могут быть индивидуальными и общими.

Индивидуальные индексы обозначаются буквой i. Так, динамика объёма производста (q) одного изделия будет равна:

i_q = (q₁ : q₀) 100 %,

где q₁ – объем продукции в отчетном периоде;

q_o – объем этой же продукции в базисном периоде.

При определении динамики производства продукции в целом по предприятию следует использовать общие индексы (I). При их построении используются соизмерители («веса»). При определении динамики производства (q) разнородной продукции в качестве соизмерителя может быть использована цена продукции базисного периода (p_о). При определении динамики качественных показателей: цен (Р), себестоимости (Z) и т.п. в качестве соизмерителя может использоваться объем продукции отчетного периода (q₁).

Общий индекс динамики физического объема:

I _q = %,

где q_i1 и q_i0 – объем произведенной продукции определенного вида соответственно в отчетном и базисном периодах;

р_i0 – цена данного вида продукции в базисном периоде.

Индекс динамики цен:

I_р = % ,

где р_i1 и р_i0 – цена определенного вида продукции в отчетном и базисном

периодах.

Разница между числителем и знаменателем общего индекса физического объема показывает, изменение ( ) объема производства продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным в стоимостном выражении.

Индекс изменения плановых цен на всю продукцию отчетного периода:

I_р(п) = %,

где р_iп – цена изделия по плану на отчетный период.

Разница между числителем и знаменателем данного индекса покажет (), как изменился уровень продаж продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым уровнем:

увеличение или снижение.

Общее изменение объема продаж (реализации) всей продукции предприятия отчетного периода по сравнению с базисным определяется по формуле:

I_{qp =} %,

где – объем продажи (реализации) всей продукции предприятия в отчетном периоде;

– объем продажи (реализации) всей продукции предприятия в базисном периоде.

Общее изменение объема продаж всей продукции предприятия отчетного периода по сравнению с плановым заданием определяется по формуле:

I _{qp(п) =} %_,

где – объем продажи продукции предприятии по плану на отчетный период.

Анализ выполнения плана по ассортименту может проводиться: способом наименьшего процента; среднего процента; по удельному весу изделий.

Способ наименьшего процента. Рассчитывается степень выполнения плана по продукции и в расчет принимается самый низкий показатель. Например, в табл.1.2 наименьший процент – 85,1 %.

Табл.1.2

Выполнение плана по ассортименту

Изделие	Товарная продукция в плановых ценах, тыс. грн		Выполнение плана, %	Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. грн
	План	Факт
А Б В Г	18800 23600 920 1500	15200 23260 1217 2500	85,1 98,6 132,3 166,7	15200 23260 920 1500
Итого	44820	42177	94,1	40880

Средний процент рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, засчитанного в выполнение плана по ассортименту (продукция, изготовленная сверх плана, не засчитывается) на общий плановый выпуск продукции. В нашем примере он равен 91,2 % (40880 : 44820).

По удельному весу изделий в общем перечне наименований, по которым выполнен план выпуска продукции (в нашем примере он составляет 50 %, так как из 4-х изделий по двум «В» и «Г» выполнен план).

Причины невыполнения плана по ассортименту могут быть внешними и внутренними. К внешним относятся: изменение спроса на отдельные виды продукции, конъюнктура рынка, состояние материально-технического обеспечения и др. Внутренние причины: плохое техническое состояние оборудования, его простои, недостаток электроэнергии, недостатки в организации производства и др.

Для анализа влияния структурных сдвигов используются следующие методы:

а) метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске:

Q_(Д) =

или Q_(Д) =,

где Q – выпуск продукции в стоимостном выражении, грн;

N – выпуск продукции в натуральном выражении, шт.;

Д – удельный вес каждого i-го изделия;

р – цена за единицу, грн.

б) метод прямого счёта по всем изделиям по проценту выполнения плана:

,

где %ВП – процент выполнения плана.

в) метод средних цен:

или .

Анализ отгрузки и реализации продукции. В процессе анализа следует изучать изменения не только в объёме производства товарной продукции, но и в объёме её реализации.

Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие и год. В ходе анализа фактические данные сравниваются с плановыми данными предыдущих периодов. При этом рассчитываются: процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста за анализируемый отрезок времени, абсолютное значение одного процента прироста.

Для изучения выполнения плана по объёму составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Для этого используется следующая формула:

,

где – объём реализации, грн;

– запасы готовой продукции на начало и конец периода, грн;

– объём выпуска продукции, грн.

Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в %) определяется по формуле:

К_п = ,

где К_n – процент выполненния договоров поставок;

– плановый объём продукции по договорам, тыс. грн;

Q_н – недопоставка продукции по договорам, тыс. грн.

Анализ технического уровня и качества продукции. Качество продукции характеризует эксплуатационные, потребительские, технологические свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции независимо от её вида и назначения. К ним относят:

– удельный вес новой продукции в общем объеме выпуска;

– удельный вес аттестованной и неатестованной продукции;

– удельный вес продукции высшей категории качества;

– удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

– удельный вес экспортируемой продукции;

– средний коэффициент сортности.

Индивидуальные показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств:

– полезность (зольность угля, содержание железа в руде);

– надёжность (долговечность, безотказность в работе);

– технологичность (трудоёмкость, энергоёмкость).

Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, рекламации, удельный вес забракованной продукции, потери от брака и др.

Анализ качества продукции должен решать следующие задачи: оценка технического уровня продукции, отклонение его от базового уровня; анализ структуры выпуска по параметрам; расчёт факторов, сдерживающих рост технического уровня; обоснование возможности повышения качества продукции; сокращение брака и потерь.

Средний коэффициент сортности определяется двумя способами:

1. Отношением количества продукции I сорта к общему количеству произведённой продукции;

2. Отношением стоимости продукции всех сортов к возможной стоимости продукции по цене I-го сорта:

.

Расчёт влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия производится по формулам:

а) влияние на выпуск товарной продукции:

;

б) на выручку от реализации продукции:

;

в) на прибыль:

,

где р₁, р₀ – цена изделия до и после изменения качества, соответственно;

z₁, z₀ – себестоимость изделия до и после изменения качества;

Q_к – количество произведённой продукции повышенного качества;

N_{р кач} – объём продажи продукции повышенного качества.

Средневзвешенная цена в базисном и отчетном периодах определяется по формулам:

; .

Анализ ритмичности производства. Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте, предусмотренным планом.

Ритмичность работы является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции.

Неритмичность ухудшает все экономические показатели работы предприятия: снижается качество продукции; увеличивается объём незавершённого производства и сверхплановые остатки готовой продукции; замедляет оборачиваемость капитала. Всё это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана ритмичности производства используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели ритмичности – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации и др.

Косвенные показатели ритмичности – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака и т.д.

Коэффициент ритмичности определяется делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного. Коэффициент рассчитывается по формуле:

,

где Q_{пл. i} – плановый выпуск продукции за i-й период;

Q_н.i – недовыполнение плана по выпуску продукции в i-м периоде.

Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки, декаду, месяц к среднесуточному плановому выпуску продукции:

,

где – среднеквадратическое отклонение от планового задания;

n – число суммируемых плановых заданий;

– среднее задание по графику.

Анализ резервов роста объёма производства. Порядок прироста объёма выпуска продукции за счёт различных факторов осуществляется в следующем порядке:

1. Прирост продукции за счёт создания дополнительных рабочих мест:

,

где – дополнительные рабочие места;

– среднегодовая выработка рабочего, тыс. грн.

2. Прирост объёма продукции от ввода нового оборудования:

,

где n – количество единиц вновь вводимого оборудования;

– полезное время работы каждого вида оборудования, маш/час;

– выработка продукции за 1 маш/час каждого вида оборудования, грн.

3. Прирост продукции от ликвидации потерь рабочего времени:

,

где Т_пот – количество часов потерянного рабочего времени;

В – среднечасовая выработка, грн.

4. Прирост продукции от внедрения мероприятий по совершенствованию технологий и организации производства:

,

где – время работы в отчетном периоде i-го оборудования;

– выработка продукции до и после внедрения новой технологии.

5. Прирост выпуска продукции от снижения норм расхода сырья и материалов в результате внедрения новых технологий:

,

где – нормы расхода сырья и материалов соответственно до внедрения i-го мероприятия по плану с учётом предполагаемого внедрения этого мероприятия;

р^пл – плановая цена единицы сырья и материалов;

Q^пл – планируемый выпуск продукции.

6. Прирост выпуска продукции в результате улучшения организации производства и труда (по трудовым ресурсам):

,

где В_ч – прирост среднечасовой выработки в результате улучшения организации производства и труда;

– количество часов, отработанных всеми рабочими в отчетном периоде.

Анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности

Безубыточный объём производства рассчитывается из уравнения:

,

где р – цена единицы продукции;

N – количество единиц произведённой продукции;

С_f – постоянные расходы на единицу продукции;

C_v – переменные расходы на единицу продукции.

В натуральном выражении минимальный безубыточный выпуск продукции определяем по формуле:

N_min = C_f : p – C_v .

Для выражения безубыточного минимального объёма продукции в стоимостном выражении в формулу (N_min) вводим цену продукции (р), получим:

=

,

где – выручка от продаж (без НДС).

Для определения влияния структурных сдвигов на критический объём производства (реализации) используется следующее соотношение:

,

где Д_i – удельный вес каждого вида продукции в общем объёме;

md_i – удельный маржинальный доход.

Маржинальный доход для отдельного изделия (md_i) определяется как разность между выручкой и переменными расходами:

.

С понятием «безубыточный объём» тесно связано понятие «запас финансовой прочности», который представляет собой разность между фактическим и безубыточным объёмами и определяется по формуле:

,

где – фактический объём;

– безубыточный объём.