МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

імені ВОЛОДИМИРА ДАЛЯ

І.П. Житна

І.В. Тацій

П.Є. Житний

Економічний аналіз

Навчальний посібник

для самостійного вивчення дисципліни

Луганськ 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
Раздел I. Теория экономического анализа
Тема 1. Введение в методологию экономического анализа	4
Тема 2. Традиционные способы обработки экономической информации	16
Тема 3. Факторы и резервы в экономическом анализе. Детерми- нированное моделирование и анализ факторных систем	37
Тема 4. Стохастический факторный анализ	69
Тема 5. Способы решения задач обратного факторного анализа	86
Тема 6. Перспективный анализ	99
Тема 7. Функционально-стоимостный анализ	110
Тема 8. Экономико-математические методы в анализе	118
Тема 9. Организация анализа и его информационная база	138
Раздел II. Экономический анализ
Тема 1. Анализ производства и реализации продукции	149
Тема 2. Анализ использования основных фондов предприятия	172
Тема 3. Анализ использования материальных ресурсов	197
Тема 4. Анализ трудовых ресурсов предприятия	214
Тема 5. Анализ себестоимости продукции	231
Тема 6. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия	249
Тема 7. Анализ финансового состояния предприятия	267
Список литературы	287
Приложения	291

ББК 65.053

Автори:

Житна І.П., Тацій І.В., Житний П.Є.

Рецензенти:

Е.В. Мних, д-р екон. наук, проф.

(Київський національний торгово-економічний університет)

Б.Т. Клияненко, д-р екон. наук, проф.

(Луганська філія інституту Економіко-правових досліджень НАН України)

Затверджено Міністерством освіти і науки України

Лист №

Економічний аналіз: Навч. посібник для самост. изуч. дісц. - Л.: СНУ ім. В.Даля, 2005.

ISBN

Навчальний посібник складений відповідно до програми курсів «Теорія економічного аналізу» і «Економічний аналіз», підготовлений з метою надання допомоги студентам у вивченні теоретичного матеріалу та придбати відповідні практичні навички.

Посібник надає студентам можливість заздалегідь готуватися до семінарських занять, виконувати завдання із проведенням розрахунків і здійснювати самоконтроль своїх знань.

Для студентів, викладачів вищих навчальних закладів.

ББК 65.053

© І.П. Житна, І.В. Тацій,

П.Є. Житний, 2005

© Східноукраїнський національний

університет ім. В. Даля, 2005

ISBN

Введение

Учебное пособие подготовлено с целью предоставления помощи студентам в освоении основных тем курсов «Теория экономического анализа» и «Экономический анализ», формирования у студентов комплексного понимания проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Учебное пособие составлено согласно учебным программам курсов «Теория экономического анализа» и «Экономический анализ» для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Экономика и предпринимательство».

Содержание учебного пособия в логической последовательности отображает структуру курсов. Пособие состоит из двух разделов «Теория экономического анализа» и «Экономический анализ». Каждая тема, включенная в раздел, содержит короткий теоретический материал. Для определения уровня усвоения студентами теоретического материала в учебном пособии предложены тестовые задания по каждой теме курса, которые можно использовать и для текущего, и для итогового контроля знаний.

В пособии приведено большое количество разных по сложности практических задач. Решение этих задач позволит приобрести практические навыки анализа конкретных ситуаций.

Учебное пособие подготовлено коллективом преподавателей под руководством заведующей кафедрой учета и анализа хозяйственной деятельности Восточноукраинского национального университета имени В. Даля профессора, доктора экономических наук Житной И.П. Раздел I учебного пособие подготовлен доцентом, кандидатом экономических наук Таций И.В., раздел II (темы 1-4) – профессором, доктором экономических наук Житной И.П., раздел II (темы 5, 6, 7) – доцентом, кандидатом экономических наук Житным П.Е.

Раздел I. Теория экономического анализа

Тема 1. Введение в методологию экономического анализа

1.1. Методические указания по теме

Экономический анализ, как и другие науки, возник из практических потребностей людей. Предпосылками его возникновения стали: развитие производительных сил, производственных отношений; развитие науки как отрасли человеческой жизнедеятельности.

Историю развития экономического анализа в Украине можно разделить на следующие этапы:

- I этап – конец XIX - начало XX в. в;

- II этап – 1917 год – начало 90-х годов XX века;

- III этап – c 90-х годов XX в. – по настоящее время.

Первые шаги развития экономического анализа как науки связаны с анализом баланса, не случайно сначала экономический анализ называли «балансоведением» или «счетным анализом».

Становление экономического анализа связано с именами таких ученых, как А.В. Прокофьев, И.С.Аринушкин и др. Интенсивное развитие экономического анализа как науки произошло после октября 1917г. В 1920 году было утверждено Положение о государственном счетоводстве и отчетности, послужившее началом единых методических принципов учета, контроля, статистики и экономического анализа.

В начале 40-х годов ХХ века экономический анализ окончательно сформировался как отрасль знаний не только в общеметодологическом плане, но и получил достаточно широкое развитие в отраслевом направлении.

Развитие экономического анализа происходило по следующим направлениям: дальнейшая дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства; углубление анализа деятельности структурных подразделений предприятий; разработка методики анализа сводных отчетов; разработка новых проблем экономического анализа в учебниках, учебных пособиях, монографиях (издается целый ряд трудов, авторами которых были такие ученые, как А.Д.Шеремет, М.И.Баканов, Н.Г.Чумаченко, Б.И.Майданчик и др.).

Дальнейшим развитием экономического анализа является выход в свет целого ряда работ по оперативному и внутрихозяйственному анализу, что приобретает особое значение для предприятий в связи с переходом на новые условия хозяйствования.

На третьем этапе развития экономического анализа получают широкое применение математические и статистические модели. На этом этапе развития анализа стоят проблемы его углубления, повышения оперативности, расширения круга анализируемых показателей, совершенствование методик факторного анализа, использование экономико-математических методов и вычислительной техники.

Основное содержание экономического анализа состоит в комплексном изучении функционирования хозяйственных субъектов с целью объективной оценки достигнутых финансовых результатов и выявления путей дальнейшего повышения их прибыльности.

Предметом экономического анализа является изучение экономики предприятий с целью оценки результатов их хозяйственной деятельности и использования финансовых ресурсов, выявления резервов и путей повышения эффективности деятельности предприятий.

На современном этапе основными задачами экономического анализа являются:

-объективная оценка эффективности использования материальных и нематериальных активов, трудовых и финансовых ресурсов как в целом по предприятию, так и по его отдельным структурным подразделениям;

-выявление влияния факторов на показатели деятельности предприятий, изучение взаимосвязей между управленческими решениями, которые принимаются в ходе финансово-хозяйственной деятельности и достигнутыми результатами;

-определение размеров повышения эффективности функционирования предприятия, разработка конкретных мероприятий по их использованию;

-прогнозирование показателей финансово-хозяйственной деятельности на перспективу.

Основными принципами решения задач экономического анализа являются: комплексность и системный подход; научность; достоверность и объективность; своевременность и целесообразность.

Системный подход предусматривает изучение и анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий как единого целого, единой системы, предполагает формулировку выводов с учетом взаимосвязи всех показателей.

Принцип научности заключается в использовании в методологии анализа знаний и достижений экономической теории, математики, статистики, а также других прикладных наук.

Принцип достоверности и объективности экономического анализа предполагает использование правдивой информации, отсутствие ошибок и искажений в расчетах.

Экономический анализ должен проводиться в таких объемах и тогда, когда возникает необходимость выявить причины недостатков в деятельности предприятия, лишь тогда результаты анализа могут быть оперативно использованы при принятии управленческих решений.

Содержание и задачи экономического анализа как науки представляют собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

Под методом экономического анализа понимают научно обоснованную систему категорий, принципов, способов и специальных приемов, позволяющих системно, комплексно изучать, измерять и обобщать влияние различных факторов на результаты деятельности предприятия и принимать обоснованные управленческие решения.

Основными элементами метода экономического анализа является совокупность общественных и специфических способов и приемов исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Специфичность базируется на диалектическом методе познания, сущностью которого является то, что все явления и процессы необходимо рассматривать не изолированно, а во взаимосвязи, в движении, изменении и развитии. Использование диалектического метода в экономическом анализе означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой, из чего вытекает необходимость системного подхода к изучению объекта анализа. Системный подход при исследовании предмета анализа предусматривает максимальную детализацию, систематизацию элементов.

Экономический анализ способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности предприятий. Изучение причинных связей в анализе осуществляется методом индукции и дедукции.

Метод индукции заключается в исследовании от частного к общему, от изучения частных факторов к обобщающим, от причин к результатам.

Дедукция – это метод, при использовании которого исследование осуществляется от общих факторов к частным, от результатов к причинам.

Особенности метода экономического анализа:

-использование системы показателей, характеризующих деятельность предприятия;

-исследование причин изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

-выявление и измерение взаимосвязей между показателями.

Каждый показатель финансово-хозяйственной деятельности представляет собой количественную характеристику, какое-либо свойство или сторону явления.

Система показателей – совокупность связанных между собой показателей, отражающих происходящие экономические процессы в определенных условиях, месте и времени. Использование системы показателей обеспечивает осуществление комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру отражения процессов показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия делятся на натуральные и стоимостные.

Существенную роль играет деление показателей по их содержанию на количественные и качественные. К количественным (объемным) относятся такие показатели, которые связаны с изменением величины совокупности объектов (численность работников, объем продукции и т.д.) Показатели уровня развития явления (производительность труда, себестоимость единицы продукции и т.д.) называются качественными.

Деление показателей на количественные и качественные весьма условно, так как в связи с широким применением математических моделей в экономическом анализе количественным может быть принят любой показатель, выраженный в абсолютной или относительной форме. При этом подходе к качественным показателям относят такие показатели, которые характеризуют определенную сторону явления, но не могут быть выражены в числовой форме (степень изменения качества продукции и др.). В связи с этим, под количественным экономическим анализом понимается исследование процессов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые находят отражение в количественно определяемых показателях, имеющих определенное цифровое выражение.

Качественный экономический анализ применяется при изучении тех явлений, которые по каким-либо причинам не могут быть выражены количественно. Этот анализ менее формализован и, как правило, является интуитивно-описательным.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия состоит из двух тесно связанных разделов: финансового и управленческого анализа. Оба типа указанного выше анализа имеют свои особенности.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

-наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

-ограниченность в информации;

-открытость результатов анализа.

Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источников информации, как данные официальной отчетности, так и данные системного бухгалтерского учета, плановую, нормативную информацию и др.

Управленческий анализ предусматривает проведение анализа центров ответственности, его особенностями являются:

-закрытость результатов анализа;

-ориентация результатов анализа на руководство предприятием;

-комплексность анализа;

-отсутствие типовых методик анализа.

В основе классификации видов анализа лежит классификация функций управления. По содержанию процесса управления выделяют:

-перспективный (прогнозный);

-оперативный;

-текущий.

Перспективный анализ проводится для обоснования управленческих решений, для прогнозирования будущего и оценки желаемых результатов.

Оперативный анализ проводится во время осуществления хозяйственной операции, позволяет вовремя устранять недостатки.

Текущий анализ проводится по важнейшим отчетным периодам на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Главная его задача – оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, определение недостатков в его работе, выявление неиспользованных резервов.

Классификация видов экономического анализа не ограничивается рассмотренными выше видами.

Экономическая информация – это информация о процессах производства, распределения, обмена и потребления благ.

Система экономической информации – это постоянно действующая система взаимосвязи людей, технических средств и методических приемов, предназначенных для сбора, классификации, анализа и оценки информации, нужной пользователям.

Объективность отражения всех процессов, происходящих на предприятии, – основное требование, которому должна удовлетворять система информации, учета и отчетности.

Содержание экономической информации классифицируется по:

-процессам воспроизводства;

-факторам воспроизводства;

-структурным единицам;

-функции управления;

-направлению использования;

-характеру источников.

Важнейшими характеристиками и смысловыми единицами экономической информации являются показатели-величины, представляющие собой количественные характеристики свойств отображаемых объектов.

Важнейшим условием использования информации в экономическом анализе является обеспечение сопоставимости показателей, так как сравнивать можно только качественно однородные величины, при этом должны учитываться требования:

-единство промежутков, моментов времени, за которые были рассчитаны анализируемые показатели;

-сопоставимость исходных условий производства;

-состав анализируемых объектов;

-единство методики расчета показателей и их состава;

-единство объемных, стоимостных показателей.

Методические несоответствия расчета показателей могут не только исказить результаты анализа, но и изменить их смысл. Например, показатель рентабельности может быть определен как отношение валовой, чистой прибыли к производственным фондам, к объемам реализованной продукции, т.е. возможны варианты в определении как числителя, так и знаменателя показателя рентабельности. По числовому выражению показателя трудно выявить способ его расчета, поэтому перед проведением анализа необходима проверка тождества показателей по методике их расчета.

Несоответствие объемного фактора может изменить оценку деятельности предприятия. Например, если сравнивать фактическую стоимость всей выпускаемой продукции в отчетном периоде с ее базисной стоимостью, то разница между значениями показателя будет обусловлена не только в изменениях объемов производства продукции, но и в изменении цен на продукцию. Нейтрализация влияния объемного фактора возможна с помощью приема элинимирования, для этого базисная стоимость продукции пересчитывается на фактический объем производства продукции.

В процессе обработки экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий применяется ряд специальных способов и приемов экономического анализа, их можно уловно классифицировать в две группы:

-традиционные (экономико-логические);

-математические.

К числу основных традиционных способов экономического анализа можно отнести: прием группировок; прием сравнения, относительных и средних величин, балансовый метод, графический способ, способ табличного отражения аналитических данных.

К математическим методам, применяемым в экономическом анализе, относят:

-методы элементарной математики (используются в традиционных экономических расчетах при обосновании потребности в ресурсах, учете затрат на производство и др.);

-классические методы математического анализа (применяются как в рамках методов математической статистики, математического программирования, и как самостоятельные методы);

-методы математической статистики (наибольшее распространение из математико-статистических методов, в экономическом анализе получили методы парной и множественной корреляции);

-эконометрические методы (строятся на синтезе трех областей знаний: экономики, математики и статистики);

-методы математического программирования;

-методы исследования операций;

-теория игр как раздел исследования операций (теория принятия оптимальных решений);

-теория массового обслуживания (исследует методы количественной оценки процессов массового обслуживания);

-эвристические методы (неформализованные методы решения экономических задач, связанных со сложившейся хозяйственной ситуацией, на основе интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специалистов и т.д.)