-
Порядок разработки операционного бюджета
Для формирования операционного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности организации за предшествующие периоды, использовать данные балансовой отчетности периода, предшествующего прогнозируемому. Такая информация дает представление об имеющихся активах и источниках их покрытия. Подготовка операционного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в такой последовательности:
-
бюджет продаж;
-
бюджет коммерческих расходов;
-
бюджет производства;
-
бюджет затрат на материалы;
-
бюджет затрат на оплату труда;
-
бюджет общепроизводственных расходов;
-
бюджет управленческих расходов;
-
бюджет отчета о прибылях и убытках.
Бюджет продаж организации составляется на основе прогноза продаж, который формируется по результатам анализа и обсуждения руководством различных микро- и макроэкономических факторов, маркетинговых исследований о состоянии экономики, спроса и предложения на конкретные виды сырья и материалов, продукцию, производственных мощностей, о конкурентах, ценовой политике и т.п.
При формировании бюджета продаж предприятия особое внимание следует уделять динамике изменения таких показателей, как:
-
состояние рынка сбыта продукции в целом. Используя данные за предыдущие периоды, необходимо выявить: средний темп роста спроса на конкретную продукцию, основных конкурентов организации на данном рынке, объем их продаж и качество продукции;
-
зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня доходов покупателей, долгосрочности тенденций продаж и т.п.;
-
потенциальные возможности предприятия по расширению объема продаж.
Бюджет продаж — это самый первый и самый важный бюджет при составлении общего бюджета организации. Товарная структура бюджета продаж предопределяет уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывает существенное влияние на все другие частные бюджеты.
Смета продаж должна предусматривать объем продаж в натуральном и стоимостном выражении, прогнозируемый индекс роста цен с учетом уровня инфляции.
Выручка от продаж в стоимостном выражении определяется по формуле:
, где
- выручка от продаж;
- объем продаж в натуральных единицах;
- цена реализации единицы продукции;
- индекс роста цены продукции.
Смета продаж должна рассматриваться совместно с прогнозом денежных поступлений от продаж, основанным на сложившихся правилах расчета с потребителями продукции и планируемых мероприятиях по улучшению сбыта продукции. В данном прогнозе представляются значения остатков дебиторской задолженности на конец периода (с учетом безнадежных долгов и переходящих остатков предыдущего периода), сумма задолженности к погашению в текущем периоде и поступления от продаж каждого периода. Пример составления бюджета продаж представлен в табл. 3
Таблица 3. Составление бюджета продаж продукции (по периодам)
Показатель |
1-й |
2-й |
3-й |
4-й |
1. Объем продаж (), ед. |
10 000 |
12 000 |
13 000 |
14 000 |
2. Рыночная цена реализации на момент составления бюджета (Ц), тыс. руб. |
10 |
10 |
10 |
10 |
3. Индекс роста цены |
1,02 |
1,04 |
1,06 |
1,08 |
4. Индексированная цена (стр.2 х стр.3) (), тыс. руб. |
10,2 |
10,4 |
10,6 |
10,8 |
5. Прогнозируемая выручка (В) (стр.1 х стр.4), тыс. руб. |
102 000 |
124 800 |
137 800 |
151 200 |
Бюджет производства разрабатывается на основе бюджета продаж и учета производственных возможностей и технологии производства. Определяет план выпуска продукции в натуральных показателях, может быть составлен и в стоимостном выражении. На основе продаж указываются объемы необходимых запасов готовой продукции на конец и начало периода, возможные потери в результате производства. Значения этих показателей определяются, как правило, в процентном отношении от объема продаж в натуральном выражении.
Объем производства продукции рассчитывается по формуле:
где
- объем производства;
- объем продаж;
- запасы готовой продукции на конец и начало периода;
- потери от брака;
- потенциальные производственные возможности организации.
При составлении данного бюджета особое внимание необходимо уделить обоснованности запасов готовой продукции на конец периода. Если объем запасов готовой продукции будет недостаточным, то можно потерять в будущем потенциальных покупателей, если слишком большой, то организация несет дополнительные издержки по хранению продукции.
Для обоснования запасов готовой продукции можно использовать метод управления запасами готовой продукции (ЕРR). Он позволяет рассчитать уровень запасов, при котором совокупные издержки организации будут наименьшими. Для этого необходимо учитывать плановый выпуск продукции на бюджетный единичный период (), издержки по изготовлению единицы продукции (), стоимость хранения единицы запасов продукции в течение бюджетного периода (). На основе этого рассчитывается оптимальный размер партии выпуска готовой продукции (EPR):
Запасы готовой продукции на начало периода соответствуют запасам готовой продукции на конец предшествующего периода, поэтому являются известными величинами.
Пример составления бюджета производства приведен в табл. 4.
Следует учитывать, что в соответствии с отраслевой спецификой группы организаций имеют незавершенное производство. В этом случае необходимо предусмотреть формирование бюджета валового выпуска продукции на основе плана производства, незавершенного производства на начало периода () и незавершенного производства на конец периода ().
Таблица 4. Бюджет производства продукции
Наименование показателя |
Значение показателя по периодам |
|||
1-й |
2-й |
3-й |
4-й |
|
1. Затраты на производство единицы продукции (), тыс. руб. |
5 |
5,4 |
5,8 |
6,3 |
2. Стоимость хранения единицы продукции на складе (), тыс. руб. |
0,45 |
0,47 |
0,50 |
0,52 |
3. Объем продаж (), ед. |
10 000 |
12 000 |
13 000 |
14 000 |
4. Запас готовой продукции на конец периода (), ед. |
525 |
579 |
582 |
|
5. Запас готовой продукции на начало периода (), ед. |
380 (из данных за предшествующий период) |
471 |
525 |
579 |
6. Объем производства продукции (V), ед. |
10 091 |
12 054 |
13 054 |
14 003 |
Объем товарного выпуска продукции рассчитывается по формуле:
Если организация использует простой метод учета затрат (организации добывающей отрасли), то величина ее незавершенного производства незначительная, товарный выпуск продукции равняется валовому выпуску ().
Если организация применяет позаказный метод учета, то затраты по заказам, по которым в данном периоде акты сдачи-приемки не подписаны, являются частью валового объема, но не включаются в товарный выпуск.
Если организация применяет попередельный метод учета, то расчет валового выпуска и себестоимости товарного выпуска производится методом условных единиц.
Бюджет прямых материальных затрат. Затраты на сырье и материалы, которые идут непосредственно на изготовление продукции, принято называть прямыми затратами на материалы. Базой для расчета потребности в основных материалах является плановая величина валового выпуска продукции.
Бюджет прямых затрат на материалы может формироваться следующими методами:
-
технологического нормирования — исходя из технологии производства учитываются удельные прямые затраты в физических единицах;
-
сравнительного анализа счетов — упрощенный метод нормирования, применяется в том случае, если в организации часто меняется номенклатура производства. На основе данных за предыдущие периоды устанавливается динамика прямых затрат и валового выпуска и с учетом этого исчисляется средняя величина удельных затрат на одну условную единицу выпускаемой продукции.
Бюджет прямых затрат на материалы при использовании метода технологического нормирования составляется на основе бюджетов продаж и производства и уровня запасов материалов на начало планируемого периода.
Потребность в материальных ресурсах на производство рассчитывается по формуле:
, где
- объем закупок материала в натуральных единицах;
- потребность в материале на заданный объем производства;
- размер запаса материала на начало периода.
Потребность в материальных затратах на производство рассчитывается в натуральном выражении с учетом нормы расхода сырья на единицу продукции (Нр) и планируемого объема производства (V):
При определении стоимости материалов необходимо учитывать индекс роста цен на основные виды сырья и материалов.
Стоимость сырья и материалов определяется по формуле:
, где
МАТЗпр — стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения производственной программы;
МАТЗн — стоимость запаса материала, используемого в производстве, на начало периода.
Стоимость закупок материалов определяется по формуле:
, где
- объем закупок материала в натуральных единицах;
- цена единицы материала;
- индекс роста цены материала.
В бюджете закупки/использование материалов отражаются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов для выполнения плана производства.
Расчет за материалы, как правило, осуществляется организациями в кредит, поэтому бюджет прямых затрат на материалы должен предусматривать план погашения кредиторской задолженности, который составляется на основе существующего механизма погашения задолженности перед поставщиками.
Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает все расходы, связанные с оплатой труда основного производственного персонала. Он формируется на основе бюджета производства, информации о производительности труда или необходимого для выполнения единицы продукции рабочего времени в часах, почасовых ставок оплаты труда основного производственного персонала. Потребность в оборотных средствах на основную (фиксированную) заработную плату ФОТос определяется как произведение средней часовой тарифной ставки (СТч) и количества времени, необходимого для изготовления продукции (Тизг):
- объем производства;
- часовая тарифная ставка рабочего, выполняющего i-операцию обработки;
- время, необходимое на i-операцию обработки.
Бюджет должен предусматривать уровень индексации почасовой оплаты труда. Основная заработная плата используется для расчета дополнительной заработной платы основного производственного персонала. В данном бюджете выделяется фиксированная и сдельная оплата труда, указываются отчисления с общего фонда заработной платы в соответствии с действующим законодательством.
Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо составить график ее погашения согласно порядку погашения, принятому руководством.
Бюджет общепроизводственных расходов отражает все виды производственных затрат, отличных от прямых материальных и трудовых затрат, которые понесет организация для выполнения бюджета производства в будущем периоде. Основные виды статей затрат, входящие в бюджет: амортизация и аренда производственного оборудования, страховка, дополнительные выплаты рабочим, оплата непроизводительного времени и энергетических ресурсов, текущий ремонт основных производственных фондов, содержание и ремонт оборудования, выплаты денежных средств по накладным расходам и т.п.
При составлении бюджета статьи затрат разделяются на постоянные и переменные. Постоянные общепроизводственные расходы не изменяются при изменении объема производства (амортизация, налоги, заработная плата мастеров, начальников цехов, затраты на текущий ремонт цеха и т.п.). Переменные общепроизводственные затраты изменяются при изменении объема производства (заработная плата вспомогательных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, премиальный фонд, вспомогательные материалы и т.п.).
Бюджет себестоимости произведенной продукции формируется из бюджетов: прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов по формуле:
СПР = ПРМ + ПРТ + ОБЩПР, где
СПР - себестоимость произведенной продукции;
ПРМ - прямые материальные затраты;
ПРТ - прямые трудовые затраты;
ОБЩПР - общепроизводственные затраты.
Данные бюджета служат основой для оценки себестоимости одной единицы продукции.
Бюджет себестоимости реализованной продукции формируется на основе формулы:
СРП = ЗПн + СПР - ЗПк, где
СПР - себестоимость реализованной продукции;
ЗПн - запас готовой продукции на начало периода;
СПР - себестоимость произведенной продукции за период прогноза;
ЗПк - запас готовой продукции на конец периода.
Бюджет коммерческих расходов отражает расходы, связанные со сбытом продукции (услуг) в будущем:
-
на тару, упаковку изделий на складах готовой продукции, транспортировку и хранение продукции;
-
на исследования рынка;
-
на рекламу - по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки, причем общая величина расходов на рекламу не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, установленным Минфином РФ;
-
на участие в торгах на товарных биржах и т.п.
Коммерческие расходы организации делятся на постоянные, которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины продаж. Переменные коммерческие расходы планируются на основе определения плановой ставки начисления, привязанной к отдельным показателям объема продаж. Так, например, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления является физический объем отгрузки. Для расходов на рекламу, направленную на увеличение выручки от реализации в целом, база начисления - плановая выручка объема продаж. Большая часть коммерческих расходов планируется в процентном отношении к объему продаж. Исключением могут быть арендные платежи за складские помещения.
Бюджет общих и административно-управленческих расходов включает расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью организации:
-
на содержание отделов кадров, юридического, труда и заработной платы, автоматизированной обработки информации;
-
на командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, на подоходные налоги;
-
на социальное страхование, представительские расходы и т.п.;
-
на амортизацию офисного оборудования, по аренде офисных помещений;
-
на телефонную связь, канцтовары и т.п.
Большинство таких расходов носит постоянный характер, а некоторые из них являются переменными. Переменные затраты планируются, как правило, в процентном отношении от объема продаж. При планировании бюджета необходимо учитывать уровень инфляции. Данный бюджет принимается, как правило, на высшем уровне управления организации.
Разработка такого бюджета необходима для подготовки бюджета наличных средств, а также для целей контроля расходов.
Бюджет текущих периодических расходов должен отражать все расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности прогнозируемого периода. Он формируется на основе бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административно-управленческих расходов. Информация из данной сметы используется для определения полной себестоимости реализованной продукции. Текущие периодические затраты распределяются только по реализованной продукции.
Бюджет производственных запасов формируется на основе информации о нормах запаса готовой продукции, запасных частей, сырья и материалов в натуральном и стоимостном выражении исходя из данных о планируемой производственной себестоимости единицы продукции, незавершенного производства.
Запасы основных материалов в рассматриваемый период предусматриваются в процентном отношении от потребности материалов в предыдущий период. При расчете запасов основных материалов следует учитывать источники и способы поставок сырья и вспомогательных производственных материалов. Если материалы местные и нет проблем с их доставкой, то необходимо хранить ограниченное количество сырья. Если же материалы импортируются и процедура доставки занимает много времени, то целесообразно иметь запас сырья, соответствующий половине запасов периода.
При оценке запасов необходимо учитывать влияние таких факторов, как надежность и сезонность поставок, количество поставщиков, возможности замены сырья и ожидаемое изменение цен.
Размер запаса по материальным ресурсам в натуральных единицах определяется по формуле:
, где
- размер запаса по i-му виду сырья;
- норма производственного запаса по i-му виду сырья в днях;
- потребность в i-м виде сырья в периоде;
- количество рабочих дней в периоде.
Объем незавершенного производства определяется исходя из технологических особенностей изготовления продукции. Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НЗнпр) в течение периода имеет вид:
, где
- затраты на производство продукции;
- продолжительность рассматриваемого периода;
- продолжительность производственного цикла в днях (промежуток времени от момента запуска сырья и материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции покупателю);
- коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.
Коэффициент нарастания затрат определяется по формуле
, где
А - затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материальные затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты);
В - остальные затраты - так называемые нарастающие (амортизационные отчисления, затраты на топливо, оплату труда и т.п.), входящие в себестоимость продукции.
Объем незавершенного производства можно определить, используя данные о коэффициенте оборачиваемости за предшествующий период. Например, по данным отчетности, зная коэффициент оборачиваемости незавершенного производства, потребность на незавершенное производство можно определить по формуле:
, где
СЕБПР - себестоимость реализованной продукции;
К - коэффициент оборачиваемости незавершенного производства.
Запасы готовой продукции в натуральном измерении на конец отчетного периода при составлении сметы определяются руководством организации. Оценка запасов готовой продукции в стоимостном измерении основана на расчете плановой себестоимости единицы продукции, которая зависит от выбранного метода калькулирования себестоимости.
Бюджет производственных запасов служит основой для прогнозов:
-
отчета о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции;
-
в части оценки состояния нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода.
Прогнозируемый отчет о прибылях и убытках.
На основе подготовленных частных бюджетов составляется план прибылей и убытков. Он показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Основными его составляющими являются: выручка от реализации продукции, производственная себестоимость реализованной продукции, операционные расходы (затраты на маркетинг, управленческие и коммерческие расходы), прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, налог на прибыль, нераспределенная прибыль отчетного периода.