Глава 1. Доходы торгового предприятия

1. 1. Понятие доходов предприятия и их классификация

Важнейший принцип рыночной экономики - обеспечение самоокупаемости. Это значит, что все расходы покрываются соответствующими доходами. При этом сумма доходов должна превышать сумму расходов, чтобы получить наибольшую прибыль.

До настоящего времени понятие «доход» не имело однозначного толкования. В одних литературных источниках, в том числе в учебных пособиях, доход рассматривается как результат производственно-хозяйственной деятельности организации, получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, в других - как сумма прибыли и фонда оплаты труда персонала организации, в третьих - как выручка от реализации продукции.

В торговых организациях сумма дохода определялась как сумма выручки за вычетом стоимости покупных товаров. Иначе говоря, доход от реализации товаров в торговой организации представляет собой разницу между розничной ценой, по которой реализуется товар, и ценой приобретения товара (оптовой ценой). Эта разница образуется за счет торговых надбавок, надбавок к цене, торговых скидок и т. п.

Однако в современных условиях формирования рыночных отношений, когда доход стал важной составляющей при определении финансового результата организаций, возникла необходимость в однозначном понимании термина «доход» в целях достоверного его исчисления и отражения в бухгалтерском учете.

Формирование доходов от торговой деятельности непосредственно зависит от порядка ценообразования.

В условиях рынка осуществляется саморегулирование ценообразования, то есть установление цен в соответствии с постоянным изменением условий производства, распределения, обмена и потребления продукции и услуг.

Существует множество определений понятия «цена»:

• цена есть денежное выражение стоимости товара (затратный подход);

• цена представляет собой оценку альтернативных возможностей, то есть определяется суммой цен тех товаров, которые можно приобрести за эту же денежную массу;

• цена- это денежная сумма, взимаемая за конкретный товар, и т. д.

Розничная цена - это конечная цена, через которую происходит процесс завершения товарооборота общественного продукта.

Розничная цена - это цена, по которой реализуются товары в розничной торговой сети населению, предприятиям и организациям, они являются конечными; по этим ценам товары выбывают из сферы обращения и потребляются в домашнем хозяйстве или в производстве.

Состав розничной цены характеризуется следующими экономическими элементами, ее образующими: оптовой ценой промышленности, НДС и торговой надбавкой. Торговая надбавка устанавливается в процентах к ценам приобретения товаров (без НДС).

Следует подчеркнуть, что на каждой стадии реализации (оборота) товара в цену дополнительно включается налог на добавленную стоимость, а также акциз (по подакцизным товарам).

Являясь косвенным налогом, НДС образуется в каждом звене товародвижения и аккумулируется в розничной цене. Этот налог, как правило, составляет 20%, Давно 18% . но имеются льготные ставки его по отдельным группам товаров (некоторые продукты питания, медикаменты, товары детского ассортимента и некоторые другие).

Составными элементами розничной цены являются свободная отпускная цена предприятия-изготовителя или предприятия, завезшего товар из-за границы, и торговая надбавка. При наличии оптовых посредников в процессе товародвижения торговая надбавка включает в себя оптовую надбавку и надбавку розничного предприятия.

Социально-экономическое значение розничных цен определяется их воздействием на величину реальных доходов населения, уровень и структуру потребления определенных социальных слоев и групп населения, имеющих неодинаковые доходы. Динамика розничных цен влияет на покупательскую способность национальной валюты, ее стабильность и конвертируемость.

В условиях свободного ценообразования доходами торгового предприятия является торговая надбавка. Она выступает как разность между розничной ценой, и ценой, по которой товар был закуплен у поставщика.

Договорная цена зависит от фактической себестоимости продукции, конъюнктуры торговли.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков, отсутствует и прибыль как источник производственного, научно технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Основой предпринимательской деятельности является получение прибыли. Такой мотивационный стимул предполагает:

• повышение заинтересованности предприятия и трудовых коллективов в эффективном хозяйствовании, так как от конечных результатов зависят доходы предпринимателей и работников;

• конкуренцию между хозяйствующими субъектами и т. д.

Поэтому, в рыночных условиях успешно развиваются лишь те предприятия, которые руководствуются в своей деятельности мотивом максимизации прибыли.

Прибыль как финансовый результат работы торгового предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.

В рыночной экономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль.

• Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными доходами и явными издержками обращения.

• Экономическая прибыль - это разность между бухгалтерской прибылью и неявными издержками обращения.

• Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Сумма прибыли характеризует достигнутый предприятием эффект (результат). Относительный показатель прибыли (ее уровень) отражает рентабельность деятельности.

Повышение прибыли и рентабельности торгового предприятия непосредственно связанно как со снижением уровня расходов, так и с увеличением доходности торговой деятельности.

Прибыль - основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Валовой доход предприятия - Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль.

Трудовой коллектив заинтересован как в повышении оплаты труда, так и в росте прибыли, поскольку последняя в условиях конкуренции является источником не только выживания, но и расширения производства, а следовательно, и роста благосостояния работников предприятия, их жизненного уровня. Из этого также следует, что масса прибыли и валового дохода характеризует не что иное, как размер эффекта, получаемого в результате производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремится к такому объему прибыли, который позволял ему не только прочно удерживать позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечивать динамичное развитие предприятия в условиях жесткой конкуренции.

В соответствии с Налоговым Кодексом от 2002 года главой 25 статьей 248

1. доходы классифицируются на:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

• внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса:

• доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

• выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и или натуральной формах, с учетом положений статьи 271 или 273 Налогового Кодекса;

• особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового Кодекса с учетом положения главы. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в доходах от реализации .

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, доходы:

• от долевого участия в других организациях представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены непозднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком;

• от операций купли-продажи иностранной валюты;

• в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством);

• от сдачи имущества в аренду (субаренду), формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

• в виде дохода распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, переоценке имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

• в виде положительной разницы полученной от переоценки имущества;

• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (исключение статья 251);

• в виде использованных не по целевому назначению имущества (работ, услуг), которые получены в рамках благотворительной деятельности;

• в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

• в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации (исключение статья 251 Налогового Кодекса);

• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов;

• в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим обстоятельствам;

• в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

2) В данной главе, имущество (работы, услуги) и имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя, обязанности передать имущество передающему лицу.

3) Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

В условиях экономической свободы особую значимость представляют доходы, остающиеся в распоряжении торгового предприятия, то есть за вычетом налогов, взимаемых с суммы торговых надбавок.

Если из суммы доходов вычесть материальные затраты, то получаются средства, предназначенные для образования фондов потребления и накопления. С увеличением фонда потребления уменьшается фонд накопления, и наоборот.

Итак, можно выделить следующие виды доходов торгового предприятия:

• валовые доходы, то есть вся сумма доходов предприятия;

• доходы от реализации товаров;

• доходы от внереализационных операций;

• доходы, остающиеся в распоряжении предприятия, для возмещения расходов и получения прибыли;

• доходы для образования фондов накопления и потребления.

Статьей 251 Налогового Кодекса рассматриваются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. К ним относят:

• имущество и имущественные права, работы или услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

• имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатки в качестве обеспечения обязательств;

• имущество или имущественные права, полученные в виде взносов в уставной капитал организации;

• средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

• средства, полученные в соответствии с требованиями из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов;

• суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

• стоимость полученных сельскохозяйственным производителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

• положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления.

Дайте классификацию доходов в соответствии с ПБУ «Расходы организации».