2.2 Анализ формирования доходов

Целью анализа доходов является выявление резервов роста доходов и увеличения доходности предприятия.

Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

• оценка динамики доходов за ряд лет;

• выявление и расчет факторов, повлиявших на изменение доходов;

• изучение состава доходов за ряд периодов;

• определение направления использования доходов.

Основными материалами, используемыми для анализа валового дохода, являются бухгалтерские, статистические данные и данные оперативного учета.

В процессе анализа оценивается:

• изменение суммы и уровня дохода

• доля отдельных слагаемых дохода в общей их сумме и ее изменение за анализируемый период.

• доля издержек обращения, прочих расходов и прибыли в общей сумме доходов и ее изменение за анализируемый период.

• доходность и её изменение за анализируемый период.

Анализ валового дохода организации оптовой торговли проводят по их сумме и уровню.

К важнейшим факторам, формирующим объем и уровень валового дохода, относятся:

• объем, состав и ассортиментная структура товарооборота;

• условия поставки товаров;

• экономическая обоснованность торговой надбавки;

• количество и качество дополнительных услуг.

Увеличение объема товарооборота означает рост дохода: чем больше продано товаров, тем больше совокупная масса средств, полученных от торговой надбавки.

В таблице 2.2. проанализируем доходы и рассчитаем влияние факторов, которые повлияли на их изменение.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдался устойчивый прирост выручки от реализации продукции на 10,4%, что повлияло на увеличение доходов от торговых надбавок на 18,04%, всего дохода на 8,86%. Темпы роста доходов опережают темпов роста выручки от продаж, что определенно говорит об улучшении финансового состояния организации.

В 2010 году произошло резкое сокращение показателей выручки по сравнению с 2009 годом на 8,7% (110,4%-101,7%), доходов от торговых надбавок на 17,57% (118,4%-100,83%), всего дохода на 8,08% (108,86%-100,78%). Увеличения произошли только в прочих доходах на 200%. Изменения в 2010 году были негативны в сравнении с 2009 годом.

Таблица 2.2. - Доходы ООО «Креэйтор» за 2008-2010 гг.

(тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	2008	2009	2010	Динамика, %		Отклонение +/-
					2009 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2009
1	Выручка от реализации (без НДС)	36697	40495	41178	110,4	101,7	3798	683
2	Себестоимость закупки товаров	31629	34005	34710	107,5	102,1	2376	705
3	Доходы от торговых надбавок	5068	6490	6468	128	99,66	1422	115
4	Прочие доходы	977	7	14	0,071	200	-970	7
5	Всего доход	6045	6497	6482	108,86	100,78	1122	108

На сумму доходов от торговых надбавок значительно влияние оказывает изменения в себестоимости закупки товаров. С увеличением себестоимости закупки доходы снижаются, а при снижении доходы увеличиваются.

Рассчитать влияние изменения себестоимости закупки на доходы от торговых надбавок можно по следующей формуле:

(С₁/В₁ – С₀/В₁)*Д₁

С₀ – себестоимость товаров базисного периода;

С₁ – себестоимость товаров отчетного периода;

В₁ – выручка от реализации отчетного периода;

Д₁ – доходы от торговых надбавок отчетного периода.

В 2009 году доходы могли бы увеличится на 376 тыс. руб. ((34005/40495-31629/40495)*6490), если бы себестоимость не изменилась.

В 2010 году доходы могли увеличиться на 110 тыс. руб. ((34710/41178-34005/41178)*6468)

Рассмотрим более подробно состав прочих доходов в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Состав прочих доходов ООО «Креэйтор» за 2008-2010 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	2008	2009	2010	Динамика %			Отклонение +/-
				2009/2008	2010/2009	2009/2008		2010/2009
1	2	3	4	5	6	7		8
1.Прочие доходы всего в том числе:	977,00	7,00	14,00	0,071	200	-970,00		7,00
1.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора	50,00	3,00	4,00	6,00	133,33	-47,00		1,00
1.2. Поступления от продажи основных средств	430,00	13,00	15,00	3,02	115,38	-417,00		2,00
1.3. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	-	2,00	3,00	-	150,00	-		1,00
1.4. Активы, полученные по договору дарения	1950,00	-	-	-	-	-		-
1.5 Прочие доходы	393,00	-	-	-	-	-		-

В 2008 году сумма прочих расходов имела высокие показатели за счет активов, полученных по договору дарения на сумму 1950 тыс. руб. и поступления от продажи основных средств на 430 тыс. руб.

В 2009 и 2010 году организация получала прочие доходы только по статьям штрафы, пени, неустойки; поступления от продажи основных средств и прибыли прошлых лет.

Положительно оценивается рост поступлений от продажи ненужного имущества в 2010 году.

На изменение доходов определенное влияние оказывает использование капитала. Куда бы ни был направлен капитал как экономический ресурс - в сферу реальной экономики или в финансовую сферу - он всегда потенциально способен приносить доход при условии эффективного его использования. При этом обеспечивается максимизации благосостояния собственников предприятия.

На общую сумму дохода определенное влияние оказывает их состав. В процессе анализа выявляются изменения состава, резервы рост различных видов доходов (таблица 2.4.)

Таблица 2.4. - Структура доходов ООО «Креэйтор» за 2008 -2010 гг.

(%)

№ п/п	Показатели	Удельный вес в % к итогу				Отклонение, (+,-)
		2008	2009	2010	2009/2008		2010/2009
1.	Доход от торговых надбавок	92,26	99,97	99,96	7,71		-0,01
2.	Прочие доходы	7,74	0,03	0,04	-7,71		0,01
	Доходы всего	100	100	100	-		-

Наибольший удельный вес в общих доходах занимают доходы от торговых надбавок в 2009 году 99,97%, в 2010 году 99,96%. Это значит, что предприятие занимается практически только реализацией товаров.

Удельный вес в 2009 году по доходам от торговых надбавок увеличился на 7,71%, соответственно, прочие доходы снизились в процентном отношении на тоже число. В 2010 году наблюдается снижение удельного веса доходов от торговых надбавок на 0,01% , соответственно, рост прочих доходов на 0,01%

Для более глубокого анализа необходимо установить состав прочих доходов и их влияние на финансовое состояние организации.

Таблица 2.5 – Доходность капитала ООО «Креэйтор» за 2008-2010гг.

(тыс. руб.)

Показатели	2008	2009	2010	Динамика %		Отклонение +/-
				2009/2008	2010/2009	2009/2008	2010/2009
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Доходы всего	6045	6497	6482	107,47	99,76	452	15
2.Капитал (основной и оборотный)	6901,56	6376,38	7798,31	102,4	122,29	525,18	204,28
3.Доходность капитала	1,83	2,16	1,78	117,68	82,36	0,32	-0,38

Доходность капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. В 2009 году доходность повысилась на 17,68% или на 0,32 Чего? Ед.изм., а в 2010 году произошло снижение на 17,64% (100%-82,36%) или на 0,38

Влияние изменения суммы доходов на уровень доходности капитала рассчитывается по формуле:

Д₁ / К₀ - Д₀ / К₀

Где Д₀ – доходы прошлого периода;

Д₁ – доходы отчетного периода;

К₀ – капитал прошлого периода;

К₁ – капитал отчетного периода

В 2009 году изменение составило 0,066 (6497тыс.руб./6901тыс.руб.-6045тыс.руб./6901тыс.руб.)

В 2010 году изменение принимает минимальное значение и составляет (0,0002) (6482тыс.руб./6376тыс.руб. -6497тыс.руб./6376тыс.руб. )

Влияние изменения капитала на уровень доходов рассчитывается:

Д₁ / К₁ – Д₁ / К₀

В 2009 изменение равнялось (0,077) (6497тыс.руб./6376тыс.руб. – 6497тыс.руб./6901тыс.руб.)

В 2010 году влияние изменилось на (-0,185) (6482тыс.руб./7798тыс.руб. -6482тыс.руб./6376тыс.руб.)

Совокупное влияние составило в 2009году 1,28+0,077 = 1,357, в 2010 году (-0,185)-(0,077) = (-0,659).

Основной аналитический показатель – это уровень доходов от реализации товаров, который представляет собой отношение суммы доходов к обороту по оптовым ценам.

Таблица 2.6. – Доходы от реализации товаров ООО «Креэйтор» за 2008-2010 гг.

(тыс. руб.)

№	Показатели	2008	2009	2010	Динамика %			Отклонение +/-
					2009/2008	2010/2009	2009/2008		2010/2009
1	Доходы от реализации
	а) сумма	6045	6497	6482	107,47	99,76	452		15
	б) % к обороту	14,86	17,48	18,12	117,66	103,63	2,62		0,64
2	Оборот оптовой торговли
	в действующих ценах	52251	56378	57338	107,9	101,7	4127		960
	в сопоставимых ценах		53608	55130	102,5	102,8	250,00		1522
3	Среднесписочная численность работников, чел.	21	21	21	100	100	0,00		0,00
4	Доходы на одного работника	287,85	309,38	308,66	108,83	101	106,85		11,15

Доходы от реализации ООО «Креэйтор» в 2009 году увеличились на 452тыс. руб. или на 7,47%, в 2010 году снизились 1114 тыс. руб. или на 7,07% относительно 2009 года. При этом уровень доходности возрос как в 2009 году ( + 2,62%), так и в 2010 году ( + 0,64%). Это явилось следствием опережающих темпов роста оборота по сравнению с темпами роста суммы доходов.

Положительным моментом является рост доходов в расчете на одного работника. Доходы на одного работника в 2009 году возросли на 8,83%, в 2010 увеличились на 1%.

Для оценки этой динамики следует принять во внимание, что доходы не являются конечным финансовым результатом и во многом зависят от изменения структуры оборота, ценовой политики и поведения конкурентов. Поэтому анализ доходов увязывается с изучением прибыли и дополняется расчетами влияния отдельных факторов.

Основными факторами, формирующими сумму дохода, являются:

• изменение оборота оптовой торговли;

• изменение ассортимента реализованных товаров;

• изменение структуры обороты;

• изменение размеров торговых надбавок.

Факторный анализ доходов от реализации необходим для оценки резервов повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного анализа является поиск путей максимизации доходов организации. Кроме того, факторный анализ доходов от реализации является обоснованием для принятия управленческих решений.

Совокупное влияние всех факторов на изменение суммы доходов составило в 2009 году 452 тыс.руб. (6497 тыс.руб. – 6045 тыс.руб.), в 2010 году (15 тыс. руб.)

Основным фактором, влияющим на доходы является оборот оптовой торговли. Доход имеет прямую зависимость от изменения оборота. С ростом оборота доходы возрастают, с уменьшением оборота сокращаются.

Расчет влияния изменения оборота на изменение доходов производится по формуле:

(О₁- О₀) * УД₀ / 100%

Где, О₀ – оборот оптовой торговли базисного периода;

О₁ – оборот оптовой торговли отчетного периода;

УД₀ – уровень доходов базисного периода, % к обороту.

В 2009 году сумма оборота оптовой торговли увеличилась на 4127 тыс. руб. (56378 тыс. руб. – 52251 тыс. руб.) в действующих ценах. Под влиянием этого фактора сумма доходов увеличивается 613,27тыс. руб. (4127 тыс. руб. * 14,86% /100).

В 2010 году изменения составили (167тыс. руб.) (960тыс. руб. * 17,48% /100).

Влияние изменения оборота включает в себя влияние двух факторов: изменение оптовых цен и изменение физического объема оборота.

Влияние изменения оптовых цен можно рассчитать по формуле:

(О₁ – Осц₁)*УД₀ / 100%

Осц₁ – оборот оптовой торговли в сопоставимых ценах отчетного периода

В 2009 сумма оборота за счет повышения цен возросла на 250 тыс. руб. (55130тыс. руб. - 53608тыс. руб.), что привлекло за собой увеличение суммы доходов на 5647,03тыс. руб. (38006,20тыс. руб.*14,48%)

В 2010 году влияние изменения цен на изменение доходов составит 613тыс. руб. (57338тыс. руб.-56378тыс. руб.) *17,48% / 100%)

Влияние изменения физической массы рассчитывается по формуле:

(Осц₁ – Осц₀) * УД₀ /100%

Осц₀ – оборот оптовой торговли в сопоставимых ценах базисного периода

В 2009 году изменение доходов за счет изменения физической массы составило (56378 тыс. руб. – 52251тыс. руб.) * 14,86% / 100% = 5198,65 тыс. руб.

В 2010 году доходы снизились на 837,38 тыс. руб. (57338тыс. руб. – 56378тыс. руб.) *17.48%/100%)

Совокупное влияние двух факторов составит:

В 2009 году: 5647,72 тыс.руб. + 13403,27 тыс.руб. = + 1950,99 тыс.руб.

В 2010 году :3289,46 тыс.руб. + (-8377,38 тыс.руб.) = - 587,92 тыс.руб.

Таким образом в 2009 году, рост оптовых цен обеспечил рост доходов реализации на 567,72 тыс.руб., а рост физического объема дал значительно больший прирост доходов 13403, 27 тыс.руб., что является положительным.

В 2010 противоположная ситуация - рост оптовых цен увеличил доходы на 3289,46 тыс. руб., а снижение физической массы снизило доходы на 8377,38 тыс. руб.

На изменение суммы доходов оказывает влияние изменение среднего уровня доходов.

Влияние изменения уровня дохода рассчитывается по формуле:

О_1*(УД₁ – УД₀) / 100%

УД₁ - уровень доходов отчетного периода, % к обороту

В 2009 году за счет увеличения уровня доходы возросли на 452,00 тыс.руб. (56378,00тыс.руб*(17,48% - 14,86%)/ 100%)

В 2010 году - на 1827,28 тыс. руб. (57338тыс. руб.* (18,12% - 17,48%) / 100%)

Совокупное влияние двух факторов (изменение оборота оптовой торговли и изменение уровня доходов):

В 2009 году 19048,69 тыс. руб. + 9308,31 тыс. руб. = 28357 тыс. руб.

В 2010 году (-11732,3 тыс. руб.) + 1827,28 тыс. руб. = - 9905,02 тыс. руб.

Существенное влияние на величину доходов оказывает изменение структуры оборота и размера торговых надбавок по товарным группам. Изменение структуры оборота влияет на уровень доходов от реализации. Так как размер торговых надбавок неодинаков по отдельным товарным группам, то и уровень доходов от их реализации различен. Поэтому при увеличении в общем объеме оборота доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок увеличивается (при прочих равных условиях) и средний уровень доходов, и наоборот.

Изменение размеров торговых надбавок по товарным группам также влияет на уровень доходов от продажи товаров. Размеры торговых надбавок не являются постоянными. Они меняются под влиянием многих условий деятельности предприятия (изменения спроса населения, конъюнктуры рынка, цены, уровня расходов и др.). при увеличении размера торговых надбавок по различным товарным группам увеличивается и средний уровень доходов от реализации, и наоборот.

Расчет влияния названных факторов может быть произведен методом процентных чисел. В таблице 2.7. и 2.8.приведены данные для расчета влияния изменения структуры оборота и уровня торговых надбавок на изменении доходов от реализации в 2009 по сравнению с 2008 годом и в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

Данные таблицы 2.7. показывают, что уровень доходов в 2008 году составил 14,86 % к обороту (1485,82 / 100 ).

Уровень доходов при структуре оборота 2009 года и неизменных торговых надбавках составил бы 16,94% к обороту (1693,57 / 100). Уровень доходов в 2009 году 17,48% к обороту (1748,23 /100)

Следовательно, изменение структуры оборота (а именно увеличение доли практически всех групп товаров, имеющих более высокие торговые надбавки) могло вызвать рост уровня доходов от реализации на 2,08% к обороту (16,94%-14,86%)

В результате влияния этого фактора сумма доходов от продажи товаров увеличилась на 993,78 тыс. руб. (56378,00тыс. руб.*2,08%/100%)

Рост размера торговых надбавок способствовал росту уровня доходов от реализации на 0,54% к обороту (2,62%-2,08%)

В результате влияния торговых надбавок на уровень доходов эта величина от продажи товаров составляет 993,78 тыс. руб. (56378,00 тыс. руб.*0,54% / 100%).

Таблица 2.7. – Расчет влияния изменения структуры оборота оптовой торговли и размера торговых надбавок на уровень доходов от реализации ООО «Креэйтор» в 2009 г.

№	Наименование товарной группы	Структура оборота, % к итогу		Уровень доходов, % к обороту		Процентные числа, %
		2008	2009	2008	2009	гр.1 х гр.3	гр.2 х гр.3	гр.2 х гр.4
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Пиво	20,46	17,10	6,50	6,69	132,97	111,11	114,40
2	Водка, ликеро-водочные изделия	18,82	16,35	6,54	6,26	122,99	106,87	102,39
3	Безалкогольные напитки	13,61	12,63	6,71	6,97	91,34	84,74	87,98
4	Коньяк	13,31	13,40	10,20	8,75	135,75	136,74	117,22
5	Вино	6,83	6,67	15,76	13,02	107,58	105,16	86,88
6	Шампанское	6,99	8,05	14,84	16,75	103,74	119,39	134,81
7	Табачные изделия	2,86	3,86	19,05	25,44	54,56	73,46	98,10
8	Хлеб и хлебобулочные изделия	3,07	3,92	14,50	14,57	44,45	56,78	57,06
9	Макаронные изделия	3,52	4,19	16,27	20,51	57,30	68,25	86,04
10	Сахар	3,91	5,40	52,79	51,40	206,65	285,21	277,68
11	Крупа и бобовые	2,44	2,90	64,20	64,47	156,89	185,87	186,65
12	Прочие непродовольственные товары	4,18	5,54	65,04	72,09	271,59	359,99	399,01
13	Всего	100,00	100,00			1485,82	1693,57	1748,23

Таблица 2.8. – Расчет влияния изменения структуры оборота оптовой торговли и размера торговых надбавок на уровень доходов ООО «Креэйтор» в 2010 г.

№	Наименование товарной группы	Структура оборота, % к итогу			Уровень доходов, % к итогу			Процентные числа, %
		2009	2010	2009		2010	гр.1 х гр.3		гр.2 х гр.3	гр.2 х гр.4
А	Б	1	2	3		4	5		6	7
1	Пиво	17,10	16,44	6,69		6,47	114,40		110,03	106,32
2	Водка,ликеро-водочные изделия	16,35	14,43	6,26		5,96	102,39		90,39	86,05
3	Безалкогольные напитки	12,63	12,08	6,97		6,10	87,98		84,19	73,74
4	Коньяк	13,40	14,68	8,75		8,52	117,22		128,37	125,10
5	Вино	6,67	7,37	13,02		14,07	86,88		95,91	103,68
6	Шампанское	8,05	8,25	16,75		17,20	134,81		138,25	141,93
7	Табачные изделия	3,86	3,78	25,44		25,56	98,10		96,29	96,73
8	Хлеб и хлебобулочные изделия	3,92	3,35	14,57		13,75	57,06		48,77	46,03
9	Макаронные изделия	4,19	3,63	20,51		19,96	86,04		74,39	72,39
10	Сахар	5,40	7,06	51,40		46,92	277,68		362,95	331,35
11	Крупа и бобовые	2,90	3,01	64,47		69,44	186,65		194,36	209,34
12	Прочие непродовольственные товары	5,54	5,90	72,09		70,98	399,01		425,65	419,10
13	Всего	100,00	100,00				1748,23		1849,55	1811,76

Уровень доходов в 2009 году составил 17,48% к обороту (1748,23% / 100%) и, исходя из структуры 2010 года 18,50% к обороту (1849,55% / 100%). Уровень доходов 2010 года 18,12% к обороту (1811,76 / 100)

Изменение структуры оборота по реализации товаров явилось фактом увеличения доходов на 1,02% к обороту (18,50%-17,48%)

Под влияния этого фактора сумма доходов увеличилась на 490,76тыс. руб. (57338. руб.*1,02% / 100%)

Уровень доходов в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился под влиянием изменения торговых надбавок на (-0,38%) к обороту (0,63%-1,01%) Что в сумме доходов составило (-184,64тыс.руб.) (57338,04тыс.руб * (-0,38%) / 100%)

Сводной таблице всех факторов прослеживается общее влияние на финансовое состояние ООО «Креэйтор».

Таблица 2.9. Факторы, влияющие на изменение доходов от реализации в ООО «Креэйтор» за 2009-2010 гг.

(тыс. руб.)

№	Факторы	Размер влияния на изменение доходов от реализации
		2009	2010
1	Изменение оборота, в т.ч.	4127	960
1.1	изменение оптовых цен	2348	1871
1.2	изменение физической массы товаров	1150	-1058
2	Изменение уровня доходов	452	15

Откуда эти цифры?

Как видно из таблицы 2.9 если в 2009 году наряду с экстенсивным фактором был и интенсивный фактор развития оборота, то в 2010 году из-за более низких темпов развития оборота, когда он увеличивался лишь за счёт изменение оптовых цен, вызванный индексацией цен за 2010 год, а общий физический объём продаж лишь упал.

Доля влияния изменения физической массы товаров в изменении оборота в 2009 году – 32,87% (1150/2348)

Доля влияния изменения оптовых цен в изменении оборота в 2009 году – 67,13% (2348/4127).