2. Недостачи:

   1. В пределах норм естественной убыли:

Предприятия имеют право списывать на расходы деятельности.

Недостачи товаров и готовой продукции списываются на себестоимость реализации

( Дт 901,902) , а по всем другим видам ценностей списание производится на Дт 91 или на Дт 94 счетов.

Счет 91 обычно применяется на крупных предприятиях, где есть цеховое деление , если этого нет, то тогда недостача в пределах норм естественной убыли списывается на субчет 947» Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д К Сумма

901 26 списание недостачи в пределах норм естественной убыли по

готовой продукции

902 28 то же по товарам

91, 947 20, 25 то же по производственным запасам и полуфабрикатам

Счета 90,91,94 по окончании месяца закрываются на финансовые результаты :

Дт 791 Кт 90( 91,94)

2.2. Недостачи сверх норм естественной убыли.

До установки конкретных виновных лиц сумма недостачи по учетным ценам будет учитываться на субсчете 947 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

Одновременно сумма недостачи относится на забалансовый счет 072 « Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Кроме того предприятие теряет право на налоговый кредит по НДС и поэтому сумму НДС при отражении недостачи необходимо будет восстановить.

Д К Сумма

947 20,22,25,26,30 Сумма недостачи по учетной (первоначальной

10,11,12 стоимости для необоротных)

947 6412 восстановленная сумма НДС

072 учтена сумма недостачи по учетным ценам на

забалансовом счете

На забалансовых счетах принята односторонняя форма записи.

В налоговом учете сумма недостачи сверх норм естественной убыли по ТМЦ, приобретенным в том отчетном периоде, в котором была выявлена недостача, отражается путем уменьшения валовых расходов данного отчетного периода. Если же это происходит в разных отчетных периодах, то такая сумма недостачи сторнируется в ведомости балансовой стоимости товарных запасов по графе « Остаток на начало периода»., т.к. на момент приобретения этих запасов ( недостающих) их стоимость уже была отнесена к валовым расходам( п.5.9. Закона о прибыли предприятий и Порядок № 214).

Например:

В начале года предприятие приобрело компьютер по договорной цене 5 000грн., НДС 1000 грн.

Всего к оплате по счету 6 000 грн.

В 4 квартале компьютер был украден. Виновное лицо определено. Износ на момент кражи составил 1000 грн.Индекс инфляции = 1.

Задание: отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

1. Приобретен компьютер

Д К Сумма

104 631 5 000

6412 631 1 000

2. Начислен износ :

92 131 1 000

3.Обнаружена недостача компьютера:

947 10 4 000

4. Списан износ

131 10 1 000

4. Корректировка налогового кредита по НДС

947 6412 800 грн

5.Сумма недостачи отнесена на забалансовый счет

72. 4 000 грн

6.Виновное лицо установлено и согласно Порядку № 116 посчитан ущерб

Расчет ущерба: Ру= [( 5000-1000) х 1 + ( 5 000-1000) х 20%] х 2= 9 600 грн.

Возмещаем ущерб за счет виновного лица:

375 716 9600

5. Погашение недостачи виновным лицом:

301 ( 311,661) 375 9600

6. Начислена сумма подлежащая перечислению в бюджет:

716 6423 5 600

7. Перечисление с текущего счета суммы в доход бюджета:

6423 311 5 600

8 Списание на финансовый результат доходов и расходов:

791 947 4 800

716 791 4 000

8. Списание недостачи с забалансового счета

072 4 000

Таблица 1 Перечень первичных документов, оформляемых при проведении полной инвентаризации

Полное название документа	Срок хра­нения	Количество ^1экземпляров	Примечание
2	3	4	5
Приказ на проведение инвентаризации	3г.	1
Расписка	3г.	Где это необходимо
Инвентарный ярлык	3г	В зависимо­сти от коли­чества одно­родных групп ТМЦ
Карточка № складского учета материалов	3г.	1	Типовая форма М-12
Инвентаризационная опись основных фондов	3г	1
Акт на списание основных средств	3г	3	Типовая форма 03-3
Сравнительная ведомость результата инвентаризации основных средств	3г.	1
Акт инвентаризации товаров отгруженных	3г.	1
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение	3г	2
Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути	3г.	1
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	3г	1
Акт инвентаризации расходов будущих периодов и резервов буду­щих расходов и платежей	3г.	1

Продолжение таблицы 1

Акт инвентаризации наличия денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, хранящихся в кассе предприятия	3г.	2
Инвентаризационная опись бланков строгой отчетности	3г.	2
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами	3г.	1
Справка о дебиторской и кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек	3г.	1
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	3г.	1	Типовая форма М-21
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них	3г.	1
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них	3г.	1
Инвентаризационная опись билетов (абонементов)	3г.	1
Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов	3г.	3	Типовая форма МШ-5, МШ-8
Акт на списание тары и тарных материалов	3г.	3
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей	3г.	1

Продолжение таблицы 1

Ведомость контрольной проверки движения отдельных видов ма­териальных ценностей в соответствии с первичными бухгалтер­скими документами	3г.	1
Ведомость результатов инвентаризации (приложение 3)	3г.	1	Инструкция №69
Акт контрольной проверки инвентаризации ценностей (приложение 1)	3г.	1	Инструкция №69
Книга регистрации контрольных проверок инвентаризаций	3г.	1	Инструкция №69
Журнал регистрации инвентарных ярлыков	3г.	1
Протокол заседания инвентаризационной комиссии по подведению итогов инвентаризации	3г.	1

Предприятие ЗАО " Орбита"

Код ЕГРПОУ 22916279

Код по УКУД____________

Приложение 1

к Инструкции по инвентаризации основных

средств, нематериальных активов,

товарно-материальных ценностей,

денежных средств, документов и расчетов,

утвержденной приказом Министерства

финансов Украины от 11 августа 1994 г

№ 69

АКТ контрольной проверки инвентаризации ценностей