38. Особенности консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках и оформления примечаний к сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организаций, исходя из ПБУ 4/99, т.е. на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, которые могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности.

При этом в целях представления информации о финансовом положении и деятельности такой груп­пы как единого хозяйствующего субъекта показатели бухгалтерских отчетностей всех организаций, входящих в группу, суммируются, а затем исключаются показатели, характеризующие взаимоотношения этих организаций. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

1взаимные финансовые вложения в уставные капиталы предприятий группы;

2показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3прибыли и убытки по операциям между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

4дивиденды, выплачиваемые предприятиями группы друг другу. В сводной отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу:

5части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% и меньше голосующих акций АО и уставного капитала в ООО. Доля активов и пассивов дочернего общества в таком случае определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

В случае если финансовые вложения головной организации в дочернее общество отличаются от номинальной стоимости акций дочернего общества, то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних обществ». Если номинальная стоимость дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то она отражается по статье «Нематериальные активы» сводного бухгалтерского баланса.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1выручка от реализации продукции между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществом той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

3любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами одной головной организации.

В примечаниях к сводной бухгалтерской отчетности раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах:

1перечень дочерних и зависимых обществ;

1. место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности;

2доля участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе;

3доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

4раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и Методи­ческим указаниями по бухгалтерскому учету МФ РФ.