2.2 Планирование и разработка программы аудита материально-производственных запасов ооо “УралРегионСтрой”

На этапе предварительного планирования производится ознакомление с принципами и правилами ведения бухгалтерского учета материальных ценностей. Основным источником информации на данном этапе является письменно зафиксированная учетная политика предприятия.

Произведем проверку соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. Результаты данной процедуры оформлены в таблице и представлены в Приложении №5.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО “УралРегионСтрой”, касающейся учета материально-производственных запасов. Учет материальных запасов осуществляется главным бухгалтером. ООО “УралРегионСтрой” не имеет складов для хранения материально-производственных запасов, следовательно, кладовщиков тоже нет.

Приобретаемые материальные ценности доставляются непосредственно на объект. Материальные ценности на объекте принимает прораб.

Поскольку в организации осуществляется автоматизированный учет материалов, то обработка первичных документов происходит с помощью средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются с помощью средств вычислительной техники (программа 1:С).

Аналитический учет ведется с использованием оборотных ведомостей.

В организации ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, внутри - по группам материалов.

Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Приказом МФ РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Приказом МФ РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов". Инвентаризация осуществляется на основании приказа руководителя. Для этого составляются инвентаризационные описи. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля материальных ресурсов является тестирование по вопросам, приведенным в Таблице №2.2:

Таблица №2.2

Вопросник тестирования внутреннего контроля учета МПЗ

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы				Источники информации
		Нет ответа	Да	Нет
1	2	3	4	5	6
1	Организация Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенностям ее деятельности?		+		Положение о бухгалтерии
2	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации материальных ресурсов и за кем они закреплены?		+		Выборочная проверка
3	Проводится ли периодическая инвентаризация материальных ресурсов?		+		Инвентаризационные описи
4	Полнота Застрахованы ли материально-производственные запасы на случай стихийных бедствий?		+		Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
5	Разрешение Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания МПЗ?		+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных МПЗ.
6	Точность Выбран ли вариант (способ) приема МПЗ и списания?		+		Изучение учетной политики.
7	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?		+		Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц.
8	Классификация Производится ли классификация материалов по группам, подгруппам?		+		Изучение учетной политики.
9	Представление Проверка наличия документов на приобретенные МПЗ		+		Выборочная проверка первичных документов
10	Ответственность за МПЗ Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации?		+		Выборочный просмотр приказов.
11	Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами		+		Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
12	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) МПЗ в соответствии с требованиями законодательства?		+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) МПЗ (соответствие ГК ст. 454-524), опрос сотрудников бухгалтерии.

продолжение табл. 2.2

Результаты опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в области учета материальных ресурсов.

Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету материально-производственных запасов в ООО “УралРегионСтрой” можно оценить как высокую.

Для оценки системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта материальных ресурсов применяется метод тестирования, который позволяет обнаружить ошибки, допущенные при недостаточно объективной системе внутреннего контроля. Результаты проведения процедуры тестирования системы внутреннего контроля учета материальных запасов представлены в Приложении №6⁷.

По результатам нашего тестирования (27 баллов) мы можем дать низкую оценку риска средств контроля.

На основе данных тестирования можно сделать вывод о том, что как величина контрольного, так и величина неотъемлемого риска будут низкими, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле МПЗ на данном предприятии. Необходимо посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за МПЗ не было пропущено. Чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего вопросника плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для определения риска необнаружения применяется Таблица 1.3 (Глава 1,п.3).

Исходя из данных таблицы, риск необнаружения может быть самым высоким, а соответственно и аудиторский риск тоже.