Земельный налог

Основные нормативные документы - гл. 31 «Земельный налог», ч.2 НК РФ, Закон Санкт-Петербурга от 28.11.05 № 611-86.

Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики (ст.388) - организации, предприниматели и граждане, у которых земля находится в:

• собственности;

• пожизненном наследуемом владении;

• постоянном (бессрочном) пользовании.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения (ст. 389) - земельные участки, расположенные на территории города или района.

Исключение составляют площади, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством.

Например, земли, занятые объектами, находящимися в федеральной собственности. В частности, это земля, отведенная под природные заповедники и национальные парки; на которых расположены здания военных судов, ФСБ, строения и сооружения, которые предназначены для использования атомной энергии, хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и некоторые другие.

Налоговая база (ст.390) определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января календарного года и рассчитывается на основании кадастровой оценки земли. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики получают в установленном порядке до 1 марта года, за который должен уплачиваться налог.

Распоряжением Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 11.10.2005 № 2150-рк «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога информации о кадастровой стоимости земельных участков» определен порядок и разработаны унифицированные формы о предоставлении сведений о кадастровой стоимости земельного налога.

Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, с которой им нужно платить налог, рассчитывают пропорционально каждого в общей долевой собственности.

Ставки налога (гл. 394) – устанавливаются законами городов федерального значения, в частности, Законами СПБ.

Ставки, установленные на территории СПб:

• 0,004% - от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• 0,042% от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, гаражами или предоставленного для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;

• 1,5% от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земель.

Налоговые льготы (ст.395).

Льготники - общероссийские общества инвалидов; организации железнодорожного транспорта и др. Льготы установлены и для граждан по Закону СПб.

Например, пенсионерам, в отношении участка, не превышающего 25 соток, Героям Советского Союза и России, полным кавалерам ордена Слава и др. (ст.5 Закон СПб).

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды - первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года (ст.393).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей (ст.396)

По итогам налогового периода организации и предприниматели должны подать в налоговые инспекции налоговые декларации не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм авансового платежа по отчетным периодам представляются не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным кварталом.

Суммы авансового платежа по отчетным периодам = 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом с учетом количества месяцев, в течение которых земля находилась в собственности.

Если права собственности приобретены до 15-го числа месяца, то данный месяц принимается за полный месяц.

Если прекращение указанных прав произошло после 15-го числа месяца, то данный месяц принимается за полный месяц.

Чтобы рассчитать сумму налога, нужно кадастровую стоимость земельного участка умножить на ставку налога и количество месяцев, в течение которых в отчетном периоде налогоплательщик имел право собственности на данный участок.

Порядок расчета:

1) Авансовый платеж = ¼ х (Кадастровая стоимость х Ставка налога) х n/3

2) Налог, к уплате за налоговый период = (Кадастровая стоимость х Ставка налога) х n/12

3) К перечислению в бюджет за налоговый период = Налог, к уплате за налоговый период – Авансовые платежи в течение налогового периода

Начисление налога:

Дт сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример.

ООО «Заря» находится на территории СПб. Имеет в собственности площадь земли 2 100 кв.м. Кадастровая стоимость на 1 января 2010 года - 725 000 руб. Данный участок входит в группу прочих земель. Ставка налога по СПб – 1,5%. Земля находится в собственности с 10 февраля 2009 года.

Авансовый платеж за первый квартал 2010 г.: ¼ х (725 000 руб. х 1,5%) х 2/3 = 1813 руб.

Сумма налога по расчету за налоговый период: (725 000 руб. х 1,5%) х 11/12 = 9 969 руб.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за налоговый период:

9969 руб. – 1813 руб. – 2719 руб. – 2719 руб. = 2 718 руб.

Примечание.

Суммы 2 719 руб. в расчете – это авансовые платежи земельного налога за 2-ой и 3-ий кварталы текущего налогового периода.