3. Облік операцій з оперативного лізингу.

Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингодавцем

1. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в оперативний лізинг (оренду), ведеться лізингодавцем на окремому аналітичному рахунку балансових рахунків 4300 Нематеріальні активи", 4400 Основні засоби" і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

а) на балансову вартість обєктів нематеріальних активів, що передаються в оперативний лізинг:

Дебет рахунку 4300 Нематеріальні активи", аналітичний рахунок Нематеріальні активи, передані у оперативний лізинг

Кредит рахунку 4300 Нематеріальні активи"

б) на суму накопиченого зносу

Дебет рахунку 4309

Кредит рахунку 4309

в) на балансову вартість обєктів основних засобів, що передаються в оперативний лізинг:

Дебет рахунку 4400 Основні засоби", аналітичний рахунок Основні засоби, передані у оперативний лізинг

Кредит рахунку 4400 Основні засоби",

г) на суму накопиченого зносу

Дебет рахунку 4409

Кредит рахунку 4409

2. Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду). У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет рахунку 7423 Амортизація";

Кредит рахунків 4309 Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4409 Знос основних засобів";

3. Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, яке відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 3578 Iнші нараховані доходи";

Кредит рахунку 6395 Доходи від оперативного лізингу (оренди)";

4. Отримання нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунків 1200, 2600, 2620, 2650;

Кредит рахунку 3578 Iнші нараховані доходи";

5. Основні засоби та нематеріальні активи, що повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет рахунків 4300,

4400;

Кредит рахунків 4300,

4400;

6. Одночасно здійснюються записи щодо нарахованого зносу за відповідними аналітичними рахунками:

Дебет рахунків 4309, 4409;

Кредит рахунків 4309, 4409.

Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингоодержувачем

7. Прийняті в оперативний лізинг (оренду) активи обліковуються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком 9840 Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)" за вартістю, що зазначається в договорі про оперативний лізинг (оренду). У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунку 9840 Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)" ;

Кредит рахунку Рахунки групи 991.

8. Лізингоодержувач нараховує лізингові (орендні) платежі, що відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7395 А Витрати на оперативний лізинг (оренду)";

Кредит рахунку 3678 Iнші нараховані витрати"; .

9. Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бухгалтерському обліку лізингоодержувача такою проводкою:

Дебет рахунку 3678 Iнші нараховані витрати";

Кредит рахунків 1200, 2600, 2620, 2650.

Витрати лізингоодержувача на поліпшення об єкта оперативного лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

10. Поліпшення об єкта основних засобів за оперативним лізингом (орендою) відображається в бухгалтерському обліку лізингоодержувача такими бухгалтерськими проводками:

а) передоплата:

Дебет рахунку 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів";

Кредит рахунків 1200, 2600, 2620, 2650;

б) капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду):

Дебет рахунку 4530 Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)" ;

Кредит рахунку 3510 Дебіторська заборгованість з придбання активів";

в) завершене поліпшення основних засобів, що отримані в оперативний лізинг (оренду):

Дебет рахунку 4400 Основні засоби";

Кредит рахунку 4530 Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)" ;

г) амортизація суми завершеного поліпшення основних засобів, що отримані в оперативний лізинг (оренду):

Дебет рахунку 7423 Амортизація";

Кредит рахунку 4409 Знос основних засобів".

11. У разі повернення основних засобів лізингодавцю лізингоодержувач списує вартість основних засобів з позабалансового рахунку 9840 Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)".

12. Якщо об єкт оперативного лізингу (оренди) повертається лізингодавцю у зв язку з достроковим припиненням лізингу (оренди), а також з неможливістю відокремити створений об єкт від об єкта лізингу (оренди), то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет рахунків 4409 Знос основних засобів",

7421 Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)" — недоамортизована частина витрат на поліпшення об єкта лізингу (оренди);

Кредит рахунку 4400 Основні засоби";

13. Витрати на утримання об єкта необоротних активів, отриманого в оперативний лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 7421 Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)".

4. Відображення в бухгалтерському обліку продавця операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою

Фінансовий лізинг (оренда)

4.1. Продаж необоротного активу з укладенням договору про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунків

1200, 2600, 2620, 2650 — вартість продажу необоротного активу;

4409 Знос інших необоротних матеріальних активів — на суму зносу;

Кредит рахунків

4400 Основні засоби"— на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;

3600 Доходи майбутніх періодів";— дохід від продажу необоротного активу.

4.2. Відображення зобов язання з фінансового лізингу (оренди) здійснюється за найменшою на початок строку лізингу (оренди) оцінкою, а саме справедливою вартістю (вартістю продажу) або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет рахунків 4400 Основні засоби"

Кредит рахунку 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";

4.3. Нараховані витрати за отриманим фінансовим лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7028 Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)";;

Кредит рахунку 3678 Iнші нараховані витрати";

4.4. Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет рахунків 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";

3678 Iнші нараховані витрати";;

Кредит рахунку 1200,

4.5. Продавець-лізингоодержувач нараховує амортизацію за об єктом фінансового лізингу (оренди) і відображає в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7423 Амортизація";

Кредит рахунку 4409 Знос основних засобів

4.6. Визнання доходу від продажу необоротного активу здійснюється протягом строку лізингу (оренди) і відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 3600 Доходи майбутніх періодів";

Кредит рахунку 6490 Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів";

Оперативний лізинг (оренда)

4.7. Продаж необоротного активу за справедливою вартістю з укладенням договору про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунків

1200,— вартість продажу необоротного активу;

4409 Знос основних засобів — на суму зносу;

7490 Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів" — на суму витрат від продажу;

Кредит рахунків

4400 — на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;

6490 Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів"; — на суму доходу від продажу необоротного активу.

4.8. Якщо вартість продажу необоротного активу нижча, ніж його справедлива вартість, то витрати визнаються під час здійснення операції, крім випадків, коли збиток відшкодовуватиметься за рахунок майбутніх лізингових (орендних) платежів, що встановлені нижче, ніж рівень ринкових цін. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

а) якщо вартість продажу необоротного активу нижча, ніж його справедлива вартість:

Дебет рахунків

1200,— вартість продажу необоротного активу;

4409 — на суму зносу;

7490 — витрати від продажу необоротного активу;

Кредит рахунку

4400 — на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;

б) якщо збиток від продажу відшкодовуватиметься за рахунок майбутніх лізингових (орендних) платежів, що встановлені нижче, ніж рівень ринкових цін:

Дебет рахунку

1200,— вартість продажу необоротного активу;

4409 — на суму зносу;

3500 — сума компенсації витрат за рахунок зниження лізингових (орендних) платежів;

Кредит рахунку 4400.

4.9. Нарахування лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7395;

Кредит рахунку 3678.

4.10. Сплата лізингових (орендних) платежів за оперативним лізингом (орендою) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 3678;

Кредит рахунку 1200.

4.11. Витрати майбутніх періодів відносяться на витрати звітного періоду пропорційно до сплати лізингових (орендних) платежів протягом строку лізингу (оренди) і відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет рахунку 7395;

Кредит рахунку 3500.

4.12. Якщо вартість продажу необоротного активу вища, ніж його справедлива вартість, то дохід визнається протягом строку використання активу. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

а) продаж необоротного активу за вартістю, що перевищує його справедливу вартість:

Дебет рахунків 1200,— вартість продажу необоротного активу;

4409 — на суму зносу;

Кредит рахунків

4400 — на первісну (переоцінену) вартість необоротного активу;

3600 — дохід від продажу необоротного активу.

б) визнання доходу протягом строку використання активу:

Дебет рахунку 3600;

Кредит рахунку 6490.

4.13. Якщо справедлива вартість необоротного активу на дату здійснення операції продажу з зворотною орендою менша, ніж балансова вартість активу, то в бухгалтерському обліку визнається збиток на суму різниці між балансовою і справедливою вартістю та здійснюється така проводка:

Дебет рахунку 7499;

Кредит рахунків 4400.

4.14. Вартість необоротного активу, отриманого в оперативний лізинг (оренду), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками такою проводкою:

Дебет рахунку 9840;

Кредит рахунку Рахунки групи 991.

5. Відображення в бухгалтерському обліку покупця операції з продажу необоротного активу із зворотною орендою

5.1. Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладенням договору про його одержання продавцем у фінансовий лізинг (оренду) здійснює такі проводки:

а) купівля необоротного активу:

Дебет рахунків 4400;

Кредит рахунків 1200;

б) надання необоротного активу у фінансовий лізинг (оренду):

Дебет рахунків

1525, 2071;

Кредит рахунку

4400.

Лізингодавець протягом строку фінансового (лізингу) оренди визнає зменшення основної суми боргу та процентні доходи і відображає в бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 2.3-2.4 цього розділу Iнструкції.

5.2. Лізингодавець за операціями з продажу необоротного активу продавцем-лізингоодержувачем з укладенням договору про його одержання продавцем в оперативний лізинг (оренду) здійснює такі проводки:

Дебет рахунку 4400;

Кредит рахунків 1200, 2600,

Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (оренду), та визнає доходи від лізингу (оренди) і відображає в бухгалтерському обліку відповідно до пунктів 3.2-3.4 цього розділу Iнструкції.

РАХУНКИ,

що використовуються для обліку операцій з основними засобами та нематеріальними активами

1001 А Банкноти та монети в касі банку";

1200 А Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України";

1500 АП Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

1520 А Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам";

1528 А Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам";

2071 А Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб єктам господарювання";

2075 А Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб єктам господарювання";

2078 А Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб єктам господарювання";

2600 АП Кошти на вимогу суб єктів господарювання";

2620 АП Кошти на вимогу фізичних осіб";

2650 АП Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

3408 А Необоротні активи, утримувані для продажу";

3409 А Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя";

3500 А Витрати майбутніх періодів";

3510 А Дебіторська заборгованість з придбання активів";

3519 А Дебіторська заборгованість за послуги";

3522 А Дебіторська заборгованість за податками та обов язковими платежами, крім податку на прибуток";

3552 А Нестачі та інші нарахування на працівників банку";

3578 А Iнші нараховані доходи";

3580 А Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями банку";

3590 КА Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку";

3600 П Доходи майбутніх періодів";

3615 П Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)";

3622 П Кредиторська заборгованість за податками та обов язковими платежами, крім податку на прибуток";

3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою";

3653 П Утримання з працівників банку на користь третіх осіб";

3678 П Iнші нараховані витрати";

3800 АП Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

3801 АП Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів";

4103 А Iнвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи";

4105 А Iнвестиції в інші асоційовані компанії";

4203 А Iнвестиції в дочірні небанківські фінансові установи";

4205 А Iнвестиції в інші дочірні компанії";

4300 А Нематеріальні активи";

4309 КА Накопичена амортизація нематеріальних активів";

4310 А Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами";

4321 А Гудвіл";

4400 А Основні засоби";

4409 КА Знос основних засобів";

4410 А Iнвестиційна нерухомість";

4419 КА Знос інвестиційної нерухомості";

4430 А Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами";

4431 А Обладнання, що потребує монтажу";

4500 А Iнші необоротні матеріальні активи";

4509 КА Знос інших необоротних матеріальних активів";

4530 А Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)";

5030 П Нерозподілені прибутки минулих років";

5100 П Результати переоцінки основних засобів";

5101 П Результати переоцінки нематеріальних активів";

6018 П Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим банкам";

6028 П Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб єктам господарювання";

6394 П Доходи від переоцінки об єктів інвестиційної нерухомості";

6395 П Доходи від оперативного лізингу (оренди)";

6490 П Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів";

6499 П Iнші доходи";

7028 А Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)";

7394 А Витрати від переоцінки об єктів інвестиційної нерухомості";

7395 А Витрати на оперативний лізинг (оренду)";

7399 А Iнші операційні витрати";

7420 А Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів";

7421 А Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)";

7423 А Амортизація";

7490 А Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів";

7499 А Iнші витрати";

7705 АП Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку";

9500 А Отримана застава";

9510 П Надана застава";

9520 А Земельні ділянки";

9521 А Нерухоме майно житлового призначення";

9523 А Iнші об єкти нерухомого майна";

9617 А Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами";

9840 А Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)";

групи 990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95";

групи 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98 .

У даній темі терміни вживаються в такому значенні:

амортизація — систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації);

балансова вартість — сума, за якою актив обліковують у балансі після вирахування будь-якої накопиченої амортизації та накопичених збитків від зменшення його корисності

вартість, яка амортизується , — первісна або переоцінена вартість основних засобів чи нематеріальних активів з вирахуванням їх ліквідаційної вартості;

гарантована ліквідаційна вартість :

для лізингоодержувача — частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або пов язаною з ним стороною;

для лізингодавця — частина ліквідаційної вартості, що гарантується до сплати лізингоодержувачем або незалежною третьою стороною, яка здатна за своїм фінансовим станом відповідати за гарантією;

еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості;

залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою нарахованого зносу;

знос основних засобів - сума амортизації об єкта основних засобів з початку його корисного використання;

інвестиційна нерухомість - нерухомість (земля чи будівля або частина будівлі, або їх поєднання), утримувана (власником або лізингоодержувачем за договором про фінансовий лізинг [оренду]) з метою отримання лізингових (орендних) платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей;

лізингова (орендна) ставка процента - ставка процента, за якою теперішня вартість суми мінімальних лізингових (орендних) платежів та негарантованої ліквідаційної вартості дорівнює справедливій вартості об єкта фінансового лізингу (оренди) на початок строку лізингу (оренди);

ліквідаційна вартість активу - попередньо оцінена сума, яку суб єкт господарювання отримав би на поточний час від вибуття активу після вирахування всіх попередньо оцінених витрат на його вибуття, якщо актив є застарілим та перебуває в стані, очікуваному після закінчення строку його корисної експлуатації;

мінімальні лізингові (орендні) платежі — платежі, що підлягають сплаті лізингоодержувачем протягом строку лізингу (оренди) (з вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті лізингодавцю, і непередбаченої лізингової (орендної) плати), які збільшені:

для лізингоодержувача — на суму його гарантованої ліквідаційної вартості;

для лізингодавця — на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

У разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі складаються з мінімальної лізингової (орендної) плати за весь строк лізингу (оренди) та суми, яку слід сплатити згідно з договором про придбання об єкта лізингу (оренди);

накопичена амортизація нематеріальних активів — сума амортизації об єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання;

нематеріальний актив — актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує один рік) в адміністративних цілях або надання в лізинг (оренду) іншим особам;

необоротні активи — основні засоби (необоротні матеріальні активи) та нематеріальні активи;

об єкт основних засобів — закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно з єднаних предметів одного або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно, також інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється банком. Якщо один об єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об єкт основних засобів;

основні засоби — матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг (оренду) іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік);

первісна вартість — історична (фактична) собівартість основних засобів чи нематеріальних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) основних засобів або нематеріальних активів;

початок строку лізингу (оренди) — дата підписання лізингового (орендного) договору або дата прийняття сторонами зобов язань щодо основних положень договору про лізинг (оренду);

ринкова вартість — сума, яку можна отримати від продажу активу на активному ринку;

ставка процента на можливі позики лізингоодержувача — ставка процента, яку мав би сплачувати лізингоодержувач за подібний лізинг (оренду), або (якщо цей показник визначити неможливо) ставка процента за позиками для придбання подібного активу (на той самий термін та з подібною гарантією) на початку строку лізингу (оренди);

строк корисного використання (експлуатації) — очікуваний період часу, протягом якого основні засоби чи нематеріальні активи використовуватимуться банком або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний банком обсяг продукції (робіт, послуг);

строк лізингу (оренди) — період дії невідмовного лізингового (орендного) договору, а також період продовження цього договору, обумовлений на початку строку лізингу (оренди);

сума очікуваного відшкодування необоротного активу — найбільша з двох оцінок, а саме чиста вартість реалізації або теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість;

теперішня вартість — дисконтована сума майбутніх платежів (з вирахуванням суми очікуваного відшкодування), яка, як очікується, буде потрібна для погашення зобов язання в процесі поточної діяльності банку;

теперішня вартість майбутнього платежу під визначений процент — це сума, яку необхідно вкласти на цей час під визначений процент для отримання відповідної суми в майбутньому;