1. Расчет критического объема выпуска (реализации), в условных единицах:

;

где:	pi , vi – соответственно цена и удельные переменные затраты на i-е изделие (работу, услугу), руб.
	di – удельный вес i-го изделия в общем объемы реализации продукции;
	n – ширина номенклатуры.

2. Расчет критического объема выпуска I-го изделия в натуральных единицах:

3. Расчет критического объема реализации продукции организации, обеспечивающего безубыточную работу:

На практике в силу различных причин не всегда представляется возможным разделить общую сумму издержек предприятия на постоянную и переменную части. В таких случаях величину постоянных издержек можно определить расчетным путем при помощи метода HL (метода высшей и низшей точки).

Метод HL имеет два варианта – графический и арифметический.

Пример графического определения величины постоянных издержек. Максимальный объем продаж авторучек, который способно обеспечить организация, равен 8000000 шт. При таком объеме продаж общие издержки составляют 4500000 руб. Минимальному объему продаж в 5000000 шт. соответствуют общие издержки в размере 3000000 руб.

На графике (рис. 17) откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для максимального и минимального объемов продаж.

Затем эти две точки соединяются прямой линией, которая опускается до пересечения с вертикальной осью графика (ось издержек). То значение, в котором прямая пересекает вертикальную ось, характеризует собой величину постоянных издержек. В данном примере постоянная часть общих издержек равна 500000 руб. Переменные издержки можно найти из уравнения затрат.

Рисунок 17 − Зависимость общих издержек от объемов продаж

C= F+V = F+ v Q, ,
где:	С - суммарные (совокупные) затраты на объем выпуска;
	F - суммарные постоянные затраты;
	V - переменные затраты на выпуск продукции;
	v - переменные затраты на единицу продукции;
	Q - объем выпуска и реализованной продукции.

Сначала определяются переменные затраты на выпуск продукции (V):

4500000 − 500000 = 4000000 руб. – для максимального объёма продаж или 3000000 – 500000 = 2500000 руб. – для минимального объёма продаж.

Переменные затраты на единицу продукции составляют:

4000000/8000000 = 0,5 руб. или 2500000 / 5000000 = 0,5 руб.

Арифметическое определение постоянной части общих издержек

Сначала определяются переменные издержки единицы продукции (V):

(4500000 – 3000000) / (8000000 – 5000000) = 0,5 руб.

Затем рассчитываются общие постоянные издержки для любой точки установленного диапазона объема продаж. Например, для максимального уровня продаж расчет будет выглядеть:

4500000 – 8000000 0,5 = 4500000 – 4000000 = 500000 руб.,

Для минимального уровня продаж получим такой же результат:

3000000 – 5000000 0,5 = 3000000 – 2500000 = 500000 руб.

Уравнение затрат для данного примера имеет вид:

C = F + VQ = 500000 + 0,5Q

Принципы маржинального оценивания. Так как в исследуемом (краткосрочном) периоде постоянные затраты не меняются в зависимости от объема производства и реализации, продажа дополнительной единицы продукции ли оказание дополнительной услуги:

- увеличивает выручку на сумму, за которую продана единица продукции;

- увеличивает себестоимость на величину переменных затрат на изготовление единицы продукции;

- увеличивает прибыль на величину выручки от реализации минус переменные затраты, т. е. на размер удельной маржинальной прибыли.

Если объем реализации понизится на единицу, прибыль понизится на размер удельной маржинальной прибыли.

При производстве дополнительного количества продукции (на тех же производственных мощностях) дополнительными затратами на производство оказываются только переменные затраты.

Отношение маржинальной прибыли к собственно прибыли представляет собой показатель силы операционного рычага:

;

L - показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1 %.

Эффект операционного рычага: любое изменение объема реализации вызывает еще более сильное изменение прибыли.

Чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат, тем сильнее действует операционный рычаг.

При исследовании силы операционного рычага выявляется математическая зависимость: если прибыль равна 0, сила операционного рычага стремится к бесконечности. Даже самые слабые колебания объема производства вокруг критической точки вызывают сильные относительные колебания прибыли.

Зная силу операционного рычага, можно определить, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на определенный процент. Например, если сила операционного рычага равна 2, то с увеличением выручки на 10 % прибыль увеличится на 20 %.

Мощный операционный рычаг − это высокий операционный риск. Поэтому в ситуации, когда спрос нестабилен, рекомендуется снижать постоянные затраты: даже небольшое снижение выручки вызывает резкое падение прибыли. Если спрос стабилен, целесообразно снижать переменные затраты на единицу продукции и наращивать постоянные затраты, так как это приведет к большему приросту прибыли.

Все перечисленные показатели можно использовать для прогнозирования развития предприятия, т. е. выбрать оптимальную стратегию в управлении прибылью, затратами.

При этом возможны пять основных стратегий:

1. Увеличение цены реализации;

2. Снижение переменных затрат;

3. Снижение постоянных затрат;

4. Увеличение объема производства и реализации;

5. Сочетание любых перечисленных стратегий.

Маржинальный подход и анализ «затраты – объем - прибыль» дают возможность принимать обоснованные управленческие решения ряда задач и проблем:

- выбор структуры продаж;

- планирование цены;

- сохранение или прекращение производства убыточного продукта;

- расчет и планирование прибыли;

- выбор оптимальной стратегии в управлении прибылью и затратами;

- принятие специального заказа по ценам ниже себестоимости;

- формирование производственного плана в условиях ограниченных мощностей и других лимитирующих факторов;

- выбор между приобретением комплектующих изделий и производством их собственными силами;

- другие.

Руководство предприятия часто стоит перед выбором, стоит ли сохранять производство какого-либо продукта или следует прекратить его выпуск. Если цена реализации изделия ниже величины его полной себестоимости, то отчет, выполненный по общепринятой форме, будет содержать данные о том, что изделие продается в убыток. Суть проблемы заключается в определении того, увеличивает ли производство данного продукта прибыль предприятия в целом. Поэтому наиболее логичным представляется использование данных из отчетов о прибылях и убытках, составленных с выделением показателя маржинального дохода.

Пример. Предприятие производит три вида продукции: А, В, и С. В табл. 8 представлен отчет о прибылях и убытках, составленный как по предприятию в целом, так и по каждому продукту отдельно.

Таблица 8

Вид продукции	Цена, руб./шт.	Полная с/стоимость, руб./шт.	Прибыль от реализации, руб./шт.	Объем реализации, шт.	Выручка от реализации, руб.	Общая себестоимость, руб.	Общий итог деятельности (прибыль, убыток), руб.
А	53	40	13	2900	153700	116000	37700
В	54	45	9	2000	108000	90000	18000
С	59	64	-5	1000	59000	64000	-5000
						Результат деятельности	50700

Как видно из табл. 8, продажи продукта С осуществляются с убытком. Повышение цены на продукт почти наверняка вызовет снижение объемов продаж, а дальнейшее сокращение расходов может негативно отразиться на качестве продукции. В результате возникает вопрос, стоит ли продолжать выпуск продукта С или прекратить его производство.

Для ответа на поставленный вопрос необходимо провести маржинальный анализ ситуации (табл. 9).

Таблица 9

Вид продукции	Цена, руб./шт	Перем. издержки, руб./ шт.	Удельная маржинальная прибыль, руб./шт.	Объем реализации, шт.	Выручка от реализации, руб.	Частичная себестоимость реализованной продукции, руб.	Маржинальная прибыль, руб.
А	53	30	23	2900	153700	87000	66700
В	54	30	24	2000	108000	60000	48000
С	59	48	11	1000	59000	48000	11000
Общая маржинальная прибыль							125700
Общая сумма постоянных издержек							75000
Результат деятельности предприятия							50700

Из таблицы видно, что от продажи продукта С предприятие получает положительный маржинальный доход. Таким образом, решение о прекращении производства продукта С было бы ошибочным. Постоянные расходы, приходящиеся на изделие С в результате распределения постоянных расходов при включении их в полную себестоимость, были бы перераспределены между оставшимися видами продукции. Это снизило бы их рентабельность и прибыльность продукции в целом. Организация может применить иную методику распределения косвенных постоянных расходов, позволяющую соотносить с продуктом С более реальную их долю или списывать их на уменьшения прибыли организации без распределения по продуктам.