Ревизия (аудит) наличия и движения животных

1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии наличия и движения животных;

2. Ревизия (аудит) размещения, условий содержания и кормления животных;

3. Ревизия (аудит) поступления животных;

4. Ревизия (аудит) перевода животных из группы в группу;

5. Ревизия (аудит) операций по выбытию животных;

6. Ревизия (аудит) выполнения планов выходного поголовья и оборота стада животных.

1. Основными задачами контроля и ревизии скота являются:

1. проверка его сохранности, условий содержания и кормления;

2. определение степени выполнения необходимых мероприятий по использованию, воспроизводству и улучшению племенных качеств животных;

3. проверка соблюдения порядка оприходывания, перевода, выработки и списания животных;

4. проверка состояния зоотехнического состояния животных;

5. проверка соблюдения порядка документального оформления наличия и движения животных.

Последовательность ревизии:

• ознакомление с организацией отраслевого производства и установление соблюдения действующего порядка закрепления животных за отдельными материально ответственными лицами;

• проверка условий содержания и кормления животных;

• проверка сохранности животных, путем проверки материалов их последней инвентаризации и непосредственном проведении инвентаризации в ходе ревизии;

• проверка полноты и своевременности оприходывания поступивших в хозяйство животных, включая приплод и покупку;

• проверка выполнения плана выходного поголовья и оборота стада животных;

• проверка соблюдения установленного порядка перевода животных, их выработки и списания;

• проверка падежа и гибели животных, а также их падежа по вине материально ответственного лица;

• проверка соответствия данных бухгалтерского учета и статистической отчетности данным зоотехнического и бухгалтерского учета;

• проверка состояния животных и обеспечение контроля за их сохранностью.

Источники ревизии:

1. бизнес – план;

2. первичные документы по оформлению поступления, перевода, выбытия животных;

3. книга учета движения животных и птицы;

4. ведомость аналитического учета животных, журнал – ордер 14 АПК, машинограммы по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»;

5. регистры зоотехнического учета;

6. материалы инвентаризаций животных.

2. В ходе ревизии при проверке размещения животных по территории хозяйства, их содержания закрепления за соответствующим материально ответственным лицом ревизоры устанавливают степень выполнения плана капитального строительства животноводческих помещений, механизации производственных процессов, организацию труда и производства, соблюдение зооветеринарных требований по размещению и содержанию животных. При проверке сохранности животных и кормов на фермах проверке подвергаются книги учета движения животных на ферме, отчеты о движениях животных и птицы, ведомости расхода кормов, отчет о движении продуктов и материалов. Проводятся также контрольные инвентаризации наличия животных и остатка кормов, приготовление кормосмесей, проверяется соблюдение установленных рационов кормления соответствующих групп животных на данный период. Ревизоры проверяют правильность и полноту оприходывания приплода, а также купленных у населения и других организаций животных, их закрепление за отдельными материально ответственными лицами. Выявленные в этих случаях неучтенные животные подлежат немедленному оприходыванию, а недостачи – взысканию с виновных лиц.

В процессе ревизии устанавливается закреплены ли животные за материально ответственным лицом, соблюдаются ли условия содержания и кормления животных путем фактического осмотра животноводческих помещений и контрольных инвентаризаций животных; путем изучения документов, их встречной сверки. В процессе ревизии устанавливается, создана ли в хозяйстве постоянно действующая инвентаризационная комиссия, регулярно ли осуществляется инвентаризация всех групп и видов животных, правильно ли оформляются результаты инвентаризации и применяются ли действенные меры по взысканию выявленного ущерба с виновных лиц. Ревизор тщательно изучает как по форме, так и по существу инвентарные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации и протоколы заседаний инвентаризационных комиссий. При этом устанавливает, правильно ли в них внесены животные, отведен ли отдельный раздел на каждую породу или породность данного вида животных в разрезе животных основного стада крупного рогатого скота, рабочего скота, свиней; устанавливает, делаются ли в описях отметки о внутрихозяйственном помещении и списания животных. С целью проверки фактического проведения инвентаризации животных проводится встречная сверка инвентаризационных описей за сметные периоды с записями в книгах учета движения скота, изучается характер записей в описях. Для проверки полноты охвата инвентаризации животных производится встречная взаимосверка записей в инвентаризационных описях с данными бухгалтерского и зоотехнического учета.

В ходе ревизии проводится контрольная инвентаризация наличия животных, которая позволяет более полно определить состояние сохранности животных проверяемого хозяйства. При этом подсчет животных может проводится в сочетании с их взвешиванием, по результатам которого составляется промежуточный акт сплошной или выборочной инвентаризации. Выявленные излишки животных подлежат оприходыванию, а недостачи – взысканию с виновных лиц. Общие результаты контрольной инвентаризации наличия животных в количественном и стоимостном выражении отражаются в общем акте ревизии.

3. При ревизии поступления животных применяется прием фактического контроля – проведение внезапных инвентаризаций по проверке наличия полученного приплода и купленных животных. Выявленное в этих случаях фактическое наличие животных сверяется с учетными данными животных, в результате чего проверяется полнота их оприходывания. Особенно эффективны такие инвентаризации в момент массовых растелов, опоросов, а также поступление приобретенных животных. Применяются также приемы документального контроля. При этом проверяются акты на оприходывание приплода животных, акты и договоры контрактации скота у населения, счета – фактуры, акты приема – передачи животных безвозмездно поступивших в хозяйство, товарно – транспортные накладные, а также встречную сверку названных документов записями в книгах учета движения животных, в журнале случек, отчетах о движении животных и птицы на ферме. При проверке количества оприходованного приплода используются данные журналов случек, карточек племенных маток, книг учета движения животных, где в названных учетных регистрах сверяются даты записей с датами актов на оприходывание приплода животных. Сверка осуществляется также с журналом – ордером 14 АПК и ведомостями аналитического учета по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» или соответствующими машинограммами. Встречаются случаи сокрытия приплода животных от учета отдельными должностными лицами в целях создания резерва для последующего перекрытия падежа или присвоения животных. В этих случаях факт неполного оприходывания молодняка можно вскрыть путем сверки ведомостей расхода кормов по данной учетной группе животных с данными о их наличии по каждому инвентарному номеру и кличке, выявление стельных маток в составе откармливаемого поголовья. По установленным фактам неучтенного приплода животных составляется отдельная ведомость. Выявление своевременности и полноты оприходования животных, купленных у населения в порядке контрактации, проводится также путем изучения актов на их закупку и сверкой данных актов с ведомостями расхода кормов, ведомости взвешивания животных, отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге учета движения животных на ферме. Проверяется правильность указания веса купленных животных, для чего сверяются акты контрактации с ведомостями взвешивания животных за смежные периоды. Проводятся контрольные инвентаризации. В случаях выявления подложных и фиктивных документов по закупке скота у населения, выясняют виновных лиц для привлечения их к ответственности. Для проверки полноты оприходывания животных, приобретенных у других организаций наряду со встречной сверкой приемных актов, счетов – фактур, отчетов по движению скота и птицы, практикуют также письменные запросы у соответствующих поставщиков. Таким же образом производится проверка полноты оприходывания переданных хозяйству животных в качестве вклада в уставный фонд организации. При этом также проверяется наличие таких решений в учредительном договоре, данные которого сверяют с взаимосвязанными документами по оприходованию животных. Отдельно проверяется правильность оприходования и определения привеса (прироста живой массы животных). Для этого ведомости взвешивания животных и расчеты определения привеса за смежные периоды сверяют между собой, а также с расчетами по начислению заработной платы работникам животноводства с отчетами о движении животных и птиц на ферме, с данными журнала – ордера 14 АПК по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». При выявлении расхождений в определении прироста живой массы устанавливают действительный прирост за проверяемый период, устанавливают виновных лиц, допустивших искажение этих данных.

4. В процессе ревизии перевода животных из группы в группу ревизоры сверяют фактические сроки перевода молодняка животных в старшие возрастные группы с нормативными сроками. При этом выясняется передержка молодняка в младших возрастных группах и допущенные в связи с этим факты перерасхода средств. Особому контролю подлежит перевод ремонтного молодняка в основное стадо и выбраковка продуктивных животных для последующей реализации или забоя. В этом случае фактические инвентаризации сочетаются с документальным контролем путем сверки актов на перевод животных из группы в группу с записями в книгах учета движения животных, в отчетах о движении животных и птицы на ферме, с ведомостями расхода кормов, с расчетами на начисление на заработную плату работникам животноводства, с бухгалтерской и статистической отчетностью по животноводству. Проверяются также записи по счетам бухгалтерского учета. Обращается внимание на своевременность перевода животных, соблюдения установленного порядка выбраковки продуктивных животных из основного стада. Ревизор проверяет движение отдельных животных из группы в группу по их инвентарным номерам, начиная с младших и заканчивая старшими возрастными группами. При этом может оказаться, что ранее скрытый от учета приплод внесен в отчет о движении животных и птицы на ферме путем выявления новых инвентарных номеров животных для покрытия падежа, неоформленного актами. В таких случаях этих животных нужно оприходовать, а павших животных – оформить соответствующими актами, определить виновных лиц и суммы причиненного ущерба. Надо проверить, нет ли случаев оформления повторно одних и тех же животных как переводимых из одной группы в другую.

5. Предварительный контроль за продажей животных направлен на выявление обоснованности плановых показателей и возможностей хозяйства по наращиванию объемов реализации. Выявляется наличие договоров с заготовительными организациями и другими покупателями. В процессе ревизии выявляется реальность операций по продаже животных и данных, отраженных в первичных документах и учетных регистрах. С этой целью проверяется наличие животных в натуре перед их отправкой на реализацию. При транспортировке в пути и приемке непосредственно на заготовительных пунктах фактическое количество, живой вес и упитанность животных сверяются с записями в товарно – транспортных накладных, в приемных квитанциях заготовительных организаций, в книге учета движения скота и птицы на ферме и в других регистрах, а также зоотехнического учета. По выявленным расхождениям выявляют причины и виновных лиц и вносят предложения по уточнению учетных данных и возмещению материального ущерба, причиненного хозяйству. При документальной проверке производится взаимная сверка товарно – транспортных накладных, приемных квитанций заготовительных организаций и записей в книгах учета движения животных, отчетов о движении животных и птицы на ферме, ведомостях аналитического учета или в соответственных машинограммах с данными статистической и бухгалтерской отчетности. В ходе ревизии устанавливаются объем и динамика продажи животных на мясо, обращается внимание на соответствие показателей живого веса и упитанности животных в данных документах, так как расхождения между ними могут скрывать факты замены тяжеловесных и упитанных животных, а также допущение потери живого веса в пути вследствие недокорма. При забое животных ревизор проверяет обоснованность этих операций, наличие и соблюдение лимита отпуска мяса на общепит, полноту и своевременность оприходования продуктов забоя. Обращается внимание на хозяйственную целесообразность забоя животных.

Для определения полноты оприходования продуктов забоя ревизор на основании актов выбытия животных и птицы и справочных данных составляют специальную ведомость, которая по каждому забитому животному указывает живой вес, упитанность, выход мяса и других продуктов. По установленным отклонениям выявляют причины и виновных лиц. В ходе ревизии практикуется контрольный забой отдельных животных, данные которых затем сопоставляют с фактическим выходом продукции по тем же видам и группам животных за смежные периоды. Выявленные случаи забоя нормально продуцирующих животных ремонтного и племенного молодняка подвергаются тщательному дополнительному изучению с целью установить, не скрываются ли за такими операциями бесхозяйственность, замена высокопродуктивных животных низкопродуктивными. Для этого привлекаются данные зоотехнического учета, журнала выращивания молодняка, карточек племенных животных, а также актов выбытия животных и птицы.

При проверке операций по обмену животных ревизор проверяет соблюдение обусловленного соответствия договорам количества обмениваемых животных и порядка расчетов за них. При передачи животных в качестве вкладов в уставный фонд других организаций ревизор выявляет наличие соответствующего решения в учредительных договорах и соблюдение указанного в них количества подлежащих передачи животных. В этих случаях проверяются акты приема – передачи, которые устанавливают, не скрываются ли за расхождениями в количестве, живом весе, упитанности, масти и породности животных факты их замены и злоупотребление отдельных должностных лиц.

При проверке падежа животных ревизор устанавливает реальность указанных операций. Для этого тщательно изучаются акты выбытия животных и птицы с точки зрения их подлинности, правильности состояния, реальности причин выбытия животных, подписей должностных лиц хозяйства. Встречной сверкой данных актов выбытия животных и птицы с данными книги учета движения животных и птицы на ферме устанавливают своевременность отражения падежа в бухгалтерском учете, соответствие количества павших животных по их инвентарным номерам, количеству животных, учтенных по соответствующим группам и видам, материально ответственным лицам. Иногда под видом падежа животных оформляют их забой и использование без оприходования продуктов забоя. Также факты можно выявлять внезапной контрольной инвентаризацией шкур, мяса и субпродуктов на день ревизии встречной сверкой инвентарных номеров приплода и молодняка текущего года рождения, встречной экспертизой болезней павших животных. В отдельных случаях допускается сокращение от учета падежа животных, для чего оформляются акты на их прирезку с последним использованием мяса на корм животных.

При гибели животных от стихийных бедствий и нападения хищников составляются специальные акты, которые подписываются членами комиссии, а также представителями незаинтересованной стороны. Контролеры в таких случаях изучают акты, обращающие внимание на использование шкур и других продуктов, правильность документального оформления и возмещения животных. Тщательно в процессе ревизии проверяется подлинность актов на выявление недостач и их реальность ,для чего и проверяют дату оформления указанных документов, составленной комиссией, реальность подписей, соответствие данных первичной учетной документации данным отчета о движении животных и птицы за смежные периоды. Отдельно устанавливается соблюдение действующего порядка по возмещению виновными лицами стоимости погибшего или похищенного скота. Если выявляется списание недостачи скота за счет хозяйства, надо принять меры по возмещению задолженности за счет виновных лиц.

6. По окончанию года путем сопоставления плановой и фактической численности по соответствующим видам и группам животных определяется степень выполнения плана и выходного поголовья, изучаются причины снижения фактического наличия животных и меры, применяемые хозяйством по восстановлению их плановой численности. Особому контролю подвергается выполнение плана выходного поголовья по маточному составу и племенного каждого вида животных путем изучения данных бухгалтерского и зоотехнического учета, контрольных инвентаризаций, проводимых в процессе ревизии.

Контроль за выполнением плановых показателей по обороту стада осуществляется путем сравнения фактического и планового движения по каждой половозрастной группе и виду животных. В процессе ревизии изучается породный состав и структура стада, показатели воспроизводства стада такие как: осеменение, расплод, плодовитость маток, выход приплода на 1 матку, процент сохранности поголовья, процент падежа, средний вес живого веса голов животных, переведенных в основное стадо, продажа на мясо, упитанность животных.

Такое изучение фактического и планового оборота скота позволяет выявить резервы улучшения его воспроизводства и повышения продуктивности. В процессе ревизии проводится встречная сверка показателей наличия, движения и продуктивности животных, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности с формами статистической отчетности. При наличии расхождений привлекаются акты на выбытие животных, товарно-транспортные накладные, книги учета движения скота. Выверенные данные сопоставляют с отчетными данными, на основании чего выявляются искажения, информация о которых направляется сельскохозяйственным, статистическим и налоговым органам для внесения соответствующих изменений в отчеты. Виновные в искажении отчетности привлекаются к ответственности.