2. Оценка фактической налоговой доктрины рф в период реформ

Налоговые реформы в России 1992-2017 гг. носили достаточно противоречивый и неоднозначный характер. Они осуществлялись фактически методом проб и ошибок без какого-либо теоретического и практического обоснования. Даже само понятие налоговой доктрины практически не использовалось и не обсуждалось. Разрабатываемые с 2007 г. ежегодные «Основные направления налоговой политики на текущий год и на два последующие года» носили сиюминутный характер, не были связаны единой целью и были необязательны для исполнения.

Представляет интерес на основании анализа проводимой социально-экономической и налоговой политики в указанный период выявить некоторые общие закономерности, на основании которых можно было бы сформулировать фактически реализуемую налоговую доктрину.

Под налоговой доктриной понимают обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, определяющих концепцию и тенденцию развития налоговой системы на длительную перспективу, формируемую с учётом социально-экономической стратегии государства [2,c. 21]. Налоговая доктрина должна отражать стратегические и долговременные позиции государства по следующим важнейшим вопросам налогового законодательства [10, с. 28]:

-роль и значение налогов в финансовой системе страны;

-доля налогов в ВВП (налоговая нагрузка) и доходах бюджетной системы страны;

-соотношение прямых и косвенных налогов;

-определение крайних пределов налоговых изъятий для отдельных отраслей, групп налогоплательщиков, слоёв и классов населения ;

-прогрессивность, нейтральность или регрессивность налоговой системы в целом;

-налоговые режимы для инвестиций и накоплений, роль налога на прибыль организаций и подоходного налога с физических лиц;

-пределы компетенции налоговых органов в осуществлении налогового контроля и привлечении к ответственности за нарушения законодательства;

-пределы компетенции налоговых органов в организации налогового учёта;

и др.

Проведённый анализ экономических и социальных реформ в период 1992-2017гг. позволяет сделать следующие выводы [7]:

1) фактической целью реформ являлось не создание социального государства, как это сформулировано в ст. 7 Конституции РФ, а восстановление любой ценой капитализма в самых диких его формах, создание класса частных собственников, отказ от социальных гарантий большинству населения;

2) в ходе реформ приоритетной была и остаётся неолиберальная концепция государственного регулирования, основанная на теориях монетаризма и экономики предложения;

3) в РФ реализовывалась и продолжает реализовываться либеральная модель рыночной экономики;

4) главными инструментами реформирования были “шоковая терапия”, грабительская приватизация, безграничная либерализация во всех сферах, переходящая в анархию и бандитизм.

Налоговая доктрина, которая фактически реализовывалась, но нигде публично не заявлялась, может быть охарактеризована следующими положениями:

1) налоговые доходы - главный источник доходов(они составляют более 90% всех доходов бюджетах [11];

2) налоговая нагрузка на экономику (по методике Минфина) в пределах 30-36% от ВВП [11];

3) ориентация на косвенные налоги и сборы (НДПИ, НДС, акцизы, таможенные пошлины) - доля косвенных налогов и сборов превышает 75% всех доходов бюджета [11];

4) распределение налоговой нагрузки:

-повышенная нагрузка на труд (до 43%) при пониженной нагрузке на прибыль (до 20%) и потребление(до 26%) [12, с.125-126];

-повышенная налоговая нагрузка на бедные слои населения и предоставление налоговых льгот высокооплачиваемым слоям населения в виде вычетов на приобретение недвижимости , операциям с ценными бумагами и т.п. [5, с. 41];

-повышенная нагрузка на добывающие отрасли (до 40% по методике ФНС) и налоговые преференции финансовому сектору (налоговая нагрузка не превышает 3%) [13];

5) ориентация на регрессивную систему налогообложения в целом за счёт использования пропорционального налогообложения в прямых налогах и резко регрессивного воздействия преобладающих косвенных налогов;

6) противоречивая и непоследовательная политика в сфере стимулирования инвестиций и накоплений: с одной стороны, провозглашение принципа нейтральности в налогообложении, борьба с льготами как инструментом уклонения от уплаты налогов, стимулирование накоплений, с другой стороны, стимулирование инвестиций за счёт налоговых инструментов (свободные экономические зоны, территории опережающего развития и др.);

7) налоговая доктрина в части компетенции налоговых органов в сфере налогового контроля и привлечения к ответственности изменялась в пределах от наделения налоговых органов правами принимать подзаконные акты, фактически подменяющие законы, и наказывать нарушителей без решения суда до введения Налогового кодекса, как закона прямого действия, введения презумпции невиновности налогоплательщика, привлечения к ответственности исключительно по решению суда, с последующим переходом к процедуре досудебного привлечения к ответственности;

8) изменение подхода к вопросам организации налогового учёта от использования системы бухгалтерского учёта как основы налогового учёта с внесением в него некоторых корректировок до создания полностью автономной системы налогового учёта.

Реализация указанной налоговой доктрины позволила решить ряд важнейших проблем [1, с.47-48]:

1) в РФ была создана налоговая система, обеспечивающая формирование государственного бюджета за счёт, главным образом, налоговых доходов и других обязательных платежей (более 90%);

2) удалось стабилизировать налоговую систему и предотвратить разрушение экономического и политического пространства;

3) упростить налоговую систему за счёт сокращения числа налогов;

4) повысить ответственность налогоплательщиков и налоговых органов путём введения презумпции невиновности, упорядочения процедуры привлечения к ответственности и обжалования решений налоговой инспекции, а также системы штрафов и их величин;

5) систематизировать и упорядочить налоговое законодательство за счёт концентрации нормативно-правовых актов в едином законе прямого действия-Налоговом кодексе.

Вместе с тем в ходе налоговых реформ 1992-2017 гг. не удалось решить следующие важнейшие проблемы [1,с. 50-51]:

1) отсутствие чётких стратегических целей не позволило сформировать обоснованную стратегию развития налоговой системы;

2) рост несправедливости налоговой политики и налоговой системы;

3) низкая эффективность налоговой политики, выражающаяся в росте уклонения от уплаты налогов, неэффективности системы стимулирования инноваций и малого предпринимательства, росте вывоза капитала за границу;

4) рост теневой экономики и низкая эффективность системы налогового контроля;

5) снижение уровня жизни основной массы населения и рост социального расслоения общества;

6) кризис пенсионной системы, системы социального страхования, страховой медицины;

7) установление приоритета международных соглашений над национальным законодательством и непродуманное заключение международных налоговых соглашений на невыгодных для России условиях;

8) непродуманная налоговая политика в вопросах согласования полномочий и обязательств Федерации и её субъектов.

С учётом сделанных выводов представляется крайне актуальной задача разработки стратегии социально- экономического развития РФ на длительную перспективу (по крайней мере до 2030 г.) и формирование соответствующей налоговой доктрины, обеспечивающей реализацию указанной стратегии и превращение России в действительно социальное государство.