4. Налоговая политика и инструменты ее реализации

Для реализации предлагаемой концепции налоговой доктрины в стране должна реализовываться модель политики оптимальных налогов при фискально-распределительном типе налоговой политики.

Такая модель и тип налоговой политики предполагает наличие достаточно большого государственного сектора экономики. В связи с этим представляется необходимым выполнить рекомендации Счетной палаты РФ по итогам приватизации в 1993-2004 гг.:

«В зависимости от тяжести противоправных и доказанных фактов необходимо в судебном порядке обеспечить восстановление нарушенных прав собственника-государства» [16].

Величина налоговой нагрузки на экономику должна обеспечивать в совокупности с прямыми доходами бюджета выполнение социальных и других обязательств государства, объявившего себя социальным.

С учетом опыта развитых стран с социально-ориентированной рыночной экономикой налоговая нагрузка может варьировать в достаточно широких пределах (от 1,5% в ОАЭ до 50% в Дании и Швеции).

При этом государство оптимизирует налоговую нагрузку с учетом величины прямых доходов бюджета и своих обязательств перед населением.

Такая модель и тип налоговой политики предполагает перераспределение средств бюджета между отраслями народного хозяйства и слоями населения с учетом общей социально-экономической стратегии развития.

Для реализации предлагаемой налоговой доктрины и налоговой политики структура налоговой системы и механизм исчисления и уплаты налогов и обязательных платежей должна быть существенным образом изменена.

Прежде всего необходимо вернуть в налоговую систему таможенные пошлины, налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Пересмотреть подходы к вопросам изъятия природной ренты и использования природных ресурсов, реализации государственной монополии в сфере производства алкогольной и табачной продукции.

Необходимо оценить целесообразность введения налога на состояния физических лиц (налога на роскошь).

Налоговая политика государства должна иметь хорошо проработанную экологическую составляющую, которая сегодня фактически отсутствует. Для этого необходимо на основе анализа действующих налогов и сборов в сфере природопользования и штрафов за нерациональное использование природных ресурсов и загрязнение окружающей среды внести в структуру налоговой системы необходимые изменения и дополнения, в том числе и в виде экологических налогов и сборов.

Необходимо коренным образом пересмотреть механизм перераспределения доходов от добычи полезных ископаемых. В настоящее время только 40% от рентных доходов попадает в бюджет государства. Например, в 2016 г. из 20 трл рублей, вырученных за проданное сырье, в бюджет попало только 8 трл рублей. По данным Федерального казначейства доля добывающих отраслей в ВВП в 2016 г. составляла 9,4%, тогда как доходы консолидированного бюджета составляли около 4% ВВП [17]. Для этого нужно не просто видоизменить НДПИ, но принципиально изменить подход в сфере рентных доходов. В связи с этим полезно использовать опыт, например, Норвегии, ОАЭ, Саудовской Аравии и ряда других стран, где установлена государственная стоимость на недра и государственная монополия на реализацию добываемых природных ископаемых внутри страны и за рубежом [18].

Другим важнейшим направлением, где требуется кардинальное изменение налоговой политики, является сфера производства и реализации алкоголесодержащей продукции [19], которая представляется совершенно неэффективной. По данным Росстата объем потребления алкоголя в России в 2016 г. в два раза превышает объем его официального производства. При среднедушевом потреблении алкоголя в 15,76 л в 2015 г. (по данным ВОЗ) доходы консолидированного бюджета составляют около 2% всех доходов бюджета. Для сравнения, в Российской империи в 1913 г. в условиях действия питейной монополии доходы бюджета составляли 28% (среднедушевое потребление – 4,7 л), а в СССР в 1984 г. при среднедушевом потреблении 13 л доходы составляли 25% [20].

Изменение налоговой политики в этой сфере и введение действенной государственной монополии позволит не только увеличить доходы бюджета, но и решить проблему увеличения смертности населения от отравления некачественным алкоголем (сегодня в России в год число отравлений составляет 40-60 тыс. чел.) [21].

Необходимы принципиальные изменения в приоритетах обложения слоев населения с различным уровнем доходов. В настоящее время при высочайшем уровне расслоения по уровню доходов налоговая система ориентирована на повышенное обложение бедных и среднеоплачиваемых слоев населения за счет использования пропорциональной системы, направленности льгот на людей с доходами, а также регрессивной системы косвенного налогообложения.

В связи с этим представляется необходимым переход к научно обоснованной прогрессивной системе подоходного обложения физических лиц с соответствующей системой налоговых льгот, разработанных с учетом существующего уровня расслоения и направленной на устранение «избыточного» неравенства [6, с.325-355].

При реформировании подоходного налогообложения физических лиц смысл целесообразно проанализировать переход на семейную систему налогообложения, когда плательщиком является не индивидуум, а семья, как это принято, например, во Франции, Германии и других странах [23].

Необходимо возвратить в налоговую систему налог на имущество, передаваемое в порядке наследования или дарения с использованием научно-обоснованной шкалы прогрессивного налогообложения.

Для обеспечения функционирования прогрессивной системы налогообложения в подоходном и имущественном налогообложении необходимо вновь ввести систему контроля за соответствием доходов физических лиц уровню доходов с учетом положительного и отрицательного опыта функционирования таких систем за рубежом и в России. Без введения такой системы невозможна никакая борьба с уклонением от уплаты налогов и коррупцией.

При этом в обязательном порядке должна быть восстановлена конфискация имущества, нажитого незаконным путем [22, с.159-190].

Для снижения регрессивного действия косвенных налогов, в первую очередь НДС, повышения его регулирующей роли , представляется необходимым:

• Введение ставки 0% для важнейших для жизни товаров, работ, услуг, а также субъектов малого предпринимательства, использующих специальные налоговые режимы;

• Введение нескольких ставок от 0% до основной для различных экспортируемых товаров, работ, услуг;

• Проведение ревизии существующих льгот и освобождений для оценки их эффективности с точки зрения фискальной и регулирующей функции.

Организация систем пенсионного, социального и медицинского обеспечения нуждается в серьезном реформировании. Реформа системы финансирования указанной сферы, ориентированная на страховые принципы, фактически провалилась. Представляется необходимым рассмотреть целесообразность иных источников финансирования социальной сферы, помимо страховых взносов, а именно финансирования из государственного бюджета за счет доходов от НДС, от природной ренты, доходов от государственной монополии в сфере алкогольного производства и торговли, за счет фонда национального благосостояния.

В рамках страховой системы финансирования возможным направлением решения финансовых проблем фондов может стать увеличение размеров оплаты труда (как это было сделано, например, в Великобритании накануне Второй мировой войны) при одновременном снижении тарифов страховых взносов и частичного переноса взносов на физических лиц [22, с.216-220].

О ненормальности ситуации с уровнем зарплаты в России свидетельствует следующий факт: при уровне производительности труда в России 47,8% от стран ОЭСР, размер средней почасовой зарплаты в России в четыре раза меньше, чем в ОЭСР (в ОЭСР – 23,36 USD, а в России – 6,32 USD). Таким образом, зарплата российского работника составляет только 36,3% от мирового уровня.

Для обеспечения успешности налоговых преобразований необходимо пересмотреть коренным образом методику исчисления прожиточного минимума. В настоящее время прожиточный минимум не является даже уровнем выживания. Методика его расчета и рассчитанные минимумы являются фактически издевательством над здравым смыслом и людьми. Государство, которое хочет называться социальным, не может этого делать.

С учетом установленного таким образом прожиточного минимума, который должен обеспечивать нормальную жизнь человека и его семьи, необходимо установление минимальной заработной платы, соответствующей прожиточному минимуму.

Соответственно, при взимании подоходного налога размер необлагаемого дохода должен быть не менее прожиточного минимума. Для примера можно привести опыт ФРГ, где прожиточный (необлагаемый) минимум составляет около 8,5 тыс. евро в год на взрослого члена семьи, или Франции, где по нулевой ставке облагается доход, не превышающий 9690 евро [23]. В настоящее время в России фактически отсутствует необлагаемый минимум для большинства населения. Существовавший ранее стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц был отменен из-за его мизерности, однако для бюджета это дало прибавку почти в 6 млрд. рублей. При этом взамен налогоплательщики ничего не получили.

Предлагаемые направления реформирования налоговой политики и инструменты их реализации носят достаточно общий и предварительный характер и нуждаются в их детальной проработке с точки зрения их эффективности и механизмов конкретной реализации. Однако их определение и обсуждение является необходимым условием достижения поставленной цели, а именно: создание социального государства с социально-ориентированной инновационной экономикой.

5. Выводы

На основании проведенных исследований можно сделать следующие выводы:

1. В результате реализации ультралиберальной социально-экономической стратегии в РФ сформирована система государственно-монополистического капитализма с высоким уровнем коррупции и преступности, низким уровнем жизни и резким расслоением населения по уровню доходов.

2. Сформированный в результате реформ государственный строй не соответствует провозглашенной в Конституции РФ идее о социальном государстве.

3. Созданная в процессе реформ налоговая система позволила обеспечить минимально необходимый уровень финансирования государства и сохранить целостность государства, однако не позволила обеспечить устойчивого развития и решения социальных задач государства.

4. Налоговая политика в этот период из-за отсутствия какой-либо налоговой доктрины нашла достаточно бессистемный и хаотичный характер.

5. Современная ситуация в России и в мире требует кардинального изменения стратегии социально-экономического развития страны в интересах большинства населения страны, а не узкой группы олигархов и обслуживающих ее интересы чиновников, и формирования социально-ориентированного инновационного государства.

6. Исходя из такой стратегии развития страны предложена концепция формирования налоговой доктрины государства и налоговой политики по ее практической реализации на длительную перспективу.