48. Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании. Базовые случаи консолидации.

Дочерние компании определяются как находящиеся под контролем другой компании, которая называется материнской. Контроль — это такая совокупность обстоятельств, которая создает возможность материнской компании определять финансовую и хозяйственную политику дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности. Обычно считается, что контроль возникает, когда материнская компания сама или через свои дочерние компании владеет более чем половиной голосующих акций организации.

Все отчетные показатели дочерних компаний и их материнской компании включаются в групповую консолидированную финансовую отчетность, характеризующую итоги деятельности всей группы за отчетный период. Дочерняя компания не включается в групповую финансовую отчетность, если:

• дочерняя компания приобретается с целью ее продажи в ближайшем будущем;

• дочерняя компания находится в условиях, существенно и надолго ограничивающих ее возможность и способность переводить средства в материнскую компанию. В финансовой отчетности материнской компании, как самостоятельной организации на правах юридического лица, инвестиции в дочерние компании могут учитываться: а) по фактической себестоимости, по рыночной стоимости в соответствии с общей методикой учета инвестиций; б) по методу участия, применяющегося также для учета инвестиций в ассоциированные компании.

49. Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (мсбу 28)

Ассоциированная компания возникает для инвестора в том случае, когда он имеет возможность оказывать на нее существенное влияние, но ассоциированная компания не является для него дочерней или совместной компанией. Наличие существенного влияния возникает, когда инвестор сам или через дочерние компании владеет более чем 20% акций ассоциированной компании.

Методы учета инвестиций: при отсутствии существенного влияния (менее 20% голосующих акций компании) — по себестоимости приобретения; при наличии существенного влияния (более 20%, но менее 50% акций, дающих инвестору право голоса) —по методу долевого участия. Метод учета по себестоимости предполагает, что инвестиции отражаются в финансовой отчетности по фактическим затратам компании-инвестора с корректировкой на обесценение инвестиций, когда котировка акций из портфеля инвестиций на фондовом рынке понижается и становится меньше их балансовой стоимости.

Метод учета по долевому участию состоит в том, что инвестиции вначале отражаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю

инвестора в чистой прибыли (убытке) ассоциированной компании. Доходы, полученные от инвестиций в ассоциированные компании, уменьшают балансовую стоимость инвестиций

50. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности мсбу 31

МСБУ-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» намного шире определяет границы и виды этой деятельности, чем это принято в российском законодательстве, да и в практике хозяйственной деятельности. Формы совместных предприятий, или, по терминологии стандарта, сов-

местных компаний сводятся к трем основным типам:

Формы совместных компаний (предприятий)

совместно контролируемые операции

совместно контролируемые активы

совместно контролируемые компании

В любом случае необходимо соглашение (договор), определяющее порядок совместного контроля участников. Компании, отношения в которых не регулируются договорными соглашениями по установлению совместного контроля, не могут рассматриваться в качестве совместных компаний. Соглашение заключается в форме договора между предпринимателями или в любой другой письменной форме и определяет:

• характер деятельности совместной компании, сроки этой деятельности и виды отчетности, отражающие совместную

деятельность; • порядок назначения коллегиального органа управления совместной компанией (совета директоров) и голосования предпринимателей в этом органе; • взносы участников в капитал и имущество совместной компании;

• порядок разделения между участниками доходов, расходов, результатов деятельности совместной компании, в частности, объемов производства, прибылей, имущества.

Стандарт допускает, что один из участников совместной деятельности может быть назначен управляющим (руководителем) совместного дела, но ни один из участников не может установить единоличный контроль за совместной деятельностью.