18. Учет расчетов по договору факторинга

Договор факторинга можно заключить с любой коммерческой организацией (ст. 825 ГК РФ). Слово "факторинг" происходит от английского слова "factor" - посредник. Это договор финансирования под уступку денежного требования. Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту, поставщику) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Средства выплачиваются как по графику, так и по требованию. При этом средства выплачиваются либо покупателю (реверсивный факторинг), либо поступают поставщику (классический Факторинг). После заключения договора факторинга организация-поставщик обязана предупредить своих покупателей об изменении реквизитов для оплаты по каждой поставке, которая передана на факторинговое обслуживание. При заключении договора открытого факторинга покупатели должны перечислить деньги не организации-поставщику, а фактору (п. 1 ст. 830 ГК РФ). При заключении договора закрытого факторинга поставщик ничего не сообщает покупателю о том, что его долг финансируется финансовым агентом. Факторинг может быть предоставлен с правом регресса, с правом частичного регресса, без права регресса. При факторинге с правом регресса в случае непоступления в определенный срок денег от покупателя поставщик-клиент должен вернуть финансирование, полученное по договору факторинга, и уплатить вознаграждение финансовому агенту. Кроме того, за просрочку в возврате финансирования часто предусмотрена повышенная факторинговая комиссия. При этом риск неоплаты дебиторской задолженности лежит на поставщике, а не на финансовом агенте. При факторинге без права регресса финансовый агент выплачивает финансирование поставщику и сам взыскивает дебиторскую задолженность с покупателя. Все риски невозврата долгов несет финансовый агент (фактор). При таком факторинге уровень комиссии обычно выше, чем при регрессном. Это плата поставщика за риск финансового агента. Безрегрессным факторингом поставщики пользуются в случаях, когда не уверены в своих покупателях. В бухгалтерском учете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражаются на счете 76 , субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)". Доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражаются на счете 91. В составе прочих расходов учитывается уступленная дебиторская задолженность в момент заключения договора факторинга; сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту за оказание факторинговых услуг (иных финансовых услуг, предусмотренных договором факторинга), - в момент получения от финансового агента документов, свидетельствующих о сумме вознаграждения за оказанные услуги (п. п. 11 и 18 ПБУ 10/99).

Д-т 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)", К-т 91-1 -учтена в составе доходов сумма финансирования по договору факторинга;

Д-т 51, К-т 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)" -поступили денежные средства от финансового агента по договору факторинга;

Д-т 91-2, К-т 62 - отражена уступка финансовому агенту дебиторской задолженности;

Д-т 91-2, К-т 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)" -учтена в составе расходов сумма вознаграждения, причитающаяся финансовому агенту;

Д-т 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)", К-т 51 -перечислено вознаграждение финансовому агенту.

По договору факторинга с правом регресса учет сумм дебиторской задолженности, переданной в качестве обеспечения обязательства платежа, ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные". При этом по мере погашения дебитором своего долга (эту дату можно узнать из отчета, который предоставляет финансовый агент) уступленная дебиторская задолженность списывается со счета 009.

Д-т 91, К-т 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)" -отражена задолженность перед финансовым агентом (на дату возникновения задолженности, указанную в договоре);

Д-т 76, субсчет "Расчеты с финансовым агентом (фактором)", К-т 51 -перечислена финансовому агенту сумма полученного ранее финансирования (в сумме не погашенного должником долга).

После перечисления задолженности финансовому агенту:

К-т 009 - списана сумма дебиторской задолженности, выданной фактору в качестве обеспечения;

Д-т 76, К-т 91 - принято на учет право требования по договору факторинга;

Д-т 50 (51), К-т 76 - получены денежные средства в счет погашения долга.