3. Учет отгрузки и продажи готовой продукции

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров или через розничную торговую сеть.

На основании накладных на отпуск ГП и иных аналогичных первичных учетных документов отдел сбыта выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки высылается (передается) покупателю.

Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения налогом на прибыль - кассовым методом или методом начисления.

Организации для целей исчисления НДС признают раннюю из дат:

• отгрузки (передачи) продукции;

• оплаты продукции.

Для расчета налога на прибыль по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления платежа.

Доходы для начисления налога на прибыль по кассовому методу признаются на день поступления платежа. Право на применением кассового метода имеют организации, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превысила 2 миллиона руб. за каждый квартал.

Отгруженная готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается записью

Дебет 62 Кредит 90-1 «Выручка"

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 "Готовая продукция"

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 90-4 «Акцизы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Если в договоре предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на продукцию, то для учета отгрузки используется счет 45 «Товары отгруженные».

Отгрузка продукции, право собственности на которую не перешло покупателю отражается записью:

Дебет 45 Кредит 43

При переходе права собственности на продукцию к покупателю ее стоимость списывается:

Дебет 90-2 Кредит 45

Расходы на продажу полностью или частично списываются на увеличение себестоимости проданной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 44

4. Понятие и состав финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета которых установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают:

1) Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) Прочие доходы и расходы.

Финансовый результат деятельности организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету активно-пассивного счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В течение отчетного года на счете 99 отражаются:

• Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, ДС и т.п.

• Суммы начисленного налога на прибыль, а также суммы налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отечности счет 99 закрывается:

Дебет 99 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 – на сумму убытка отчетного года.