5. Организационно-технические аспекты формирования учетной политики на предприятии

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета – это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы предприятия.

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» при утверждении учетной политики утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты бухгалтерского учета и отчетности;

• формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями.

6. Методические аспекты формирования учетной политики

Учетная политика как документ, отражающий вариантные и специфические способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности конкретной организации должна отражать следующие группы вопросов. Это способы бухгалтерского учета:

• вариантность которых предусмотрена нормативными документами;

• описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

• обусловленные спецификой условий хозяйствования;

• установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету, но которые не позволяют организации достоверно определить ее имущественное и финансовое состояние, вследствие чего она применяет иные способы ведения бухгалтерского учета;

• вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства.

В соответствии с п.8 ПБУ 1/98 предприятиям предоставлено право при формировании учетной политики «по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществлять выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету». Эти способы приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Способы ведения бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена законодательством и нормативными актами

Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативная база
1	2	3
Способ начис­ления аморти­зации немате­риальных ак­тивов	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Списание стоимости пропорцио­нально объему продукции	ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (п.15)
Способ пога­шения стоимо­сти нематери­альных акти­вов	Путем накопления сумм амортиза­ции на отдельном счете 05 Путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива	ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (п.19)
Квалификация книг, брошюр и т.п. изданий	Признаются расходами на производ­ство (расходами на продажу) Признаются в качестве объектов ос­новных средств	ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.18)
Способ начис­ления аморти­зации основ­ных средств	Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Списание стоимости пропорцио­нально объему продукции	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.48) ПБУ 6/01 «Учет ос­новных средств» (п.18)
Списание стоимости ос­новных средств, не превышаю­щей 10 000 руб. за единицу	Путем начисления амортизации Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производ­ство или эксплуатацию	ПБУ 6/01 «Учет ос­новных средств» (п.18)
Оценка приоб­ретаемых ма­териалов	По фактической себестоимости при­обретения По учетным ценам	Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных за­пасов, утв. Минфином РФ 28.12.01 (п.62, 80)
1	2	3
Отражение процесса при­готовления и заготовления материалов	Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости Применение счетов 10 «Мате­риалы»; 15 «Заготовление и прио­б­ретение материальных ценностей», 16 «Откло­нение в стоимости мате­риалов» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтер­ского учета хозяй­ственной деятель­ности организаций, пояснения к счету 10 «Материалы»
Признание транспортно-заготовитель­ных расходов	Отнесение ТЗР на счет15 «Заготов­ление и прио­б­ретение материальных ценностей» Прямое включение ТЗР в фактиче­скую себестоимость приобретенных материалов Списание ТЗР на отдельный субсчет счета 10 «Материалы»	Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных запасов, утв. Минфином РФ 28.12.01 (п.83)
Списание транспортно-заготовитель­ных расходов и отклонений в стоимости ма­териалов	Метод среднего процента Упрощенные методы	Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных запасов (п.87, 88)
Способ оценки материально-производст­вен­ных запа­сов и расчета факти­ческой себе­стоимости от­пущенных в производство ресурсов	По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости По себестоимости первых по вре­мени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) По себестоимости последних по времени приобретения матери­ально-производственных запасов (способ ЛИФО) Метод скользящей оценки	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.48) ПБУ 5/01 «Учет ма­те­риально-произ­водст­венных запа­сов» (п.6, 13) Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных за­пасов, утв. Минфином РФ 28.12.01 (п.73, 78)
Оценка неза­вершенного производства на предпри­ятиях массо­вого и серий­ного производ­ства	Оценка по фактической производст­венной себестоимости Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости Оценка по прямым статьям затрат Оценка по стоимости сырья, мате­риалов, полуфабрикатов	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.64)
1	2	3
Учет затрат на калькулирова­ние себестои­мости продук­ции и форми­рование фи­нансового ре­зультата	Подразделение затрат отчетного пе­риода на прямые и косвенные с включением последних, после рас­пределения, в фактическую кальку­ляцию единицы продукции (работы, услуги). Системно калькулируется полная фактическая производствен­ная себестоимость объекта кальку­лирования Подразделение затрат отчетного пе­риода на производственные (ус­ловно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Последний вид расходов в конце отчетного пе­риода в полной сумме списывается на уменьшение выручки от продажи продукции (работ, услуг). В кальку­ляцию продукции эти расходы не включаются. Системно калькулиру­ется неполная (ограниченная) фак­тическая производственная себе­стоимость объекта калькулирования	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.64) ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации» (п.9) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтер­ского учета хозяй­ственной деятель­ности организаций, пояснения к счету 26 «Общехозяйст­венные расходы» Типовые рекомен­дации по ведению бухгалтерского учета для субъектов малого предприни­мателства, утв. Минфином 21.12.98 (п.13)
Способы учета затрат по обычным ви­дам деятельно­сти	Применение счетов 20-29 Применение счетов 30-39	Инструкция по применению Плана счетов, преамбула к разделу 111 «За­траты на производ­ство
Способ рас­пределения косвенных расходов ме­жду объектами калькулирова­ния	Прямая заработная плата основных производственных рабочих Прямые материальные затраты Сумма прямых затрат Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	Отраслевые мето­дические рекомен­дации по планиро­ванию, учету и калькулированию себестоимости про­дукции (работ, ус­луг)
Порядок учета, финансирова­ния и ремонта основных средств произ­водственного назначения	Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода Затраты на ремонт резервируются Затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов Создается ремонтный фонд для про­ведения особо сложных видов ре­монта	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.65, 72) ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации» (п.9)
1	2	3
Способ при­знания ком­мерческих рас­ходов	Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продук­ции, товаров, работ, услуг полно­стью в отчетном году их признания Коммерческие расходы распределя­ются между проданными и непро­данными продукцией, товарами, ра­ботами, услугами	ПБУ 10/99 «Рас­ходы организации» (п.9)
Оценка выпу­щенной гото­вой продукции	Оценка по фактической производст­венной себестоимости Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости Оценка по договорным ценам По другим видам цен	Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных запасов, утв. Минфином РФ 28.12.01 (п.204)
Учет выпуска продукции	С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Без использования счета 40	Инструкция по применению Плана счетов, пояснения к счетам 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продук­ция»
Оценка отгру­женной про­дукции (сдан­ных работ, оказанных ус­луг)	По фактической полной себестоимо­сти По нормативной полной себестои­мости	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.61)
Порядок фор­мирования по­купной стои­мости товаров у организаций торговли	Затраты по заготовке и доставке то­варов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения товаров Затраты по заготовке и доставке то­варов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу	ПБУ 5/01 «Учет ма­териально-произ­водственных запа­сов» (п.6, 13)
Оценка това­ров (для орга­низаций роз­ничной тор­говли)	Оценка по продажной стоимости Оценка по стоимости их приобре­тения	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.60) ПБУ 5/01 «Учет ма­териально-произ­водственных запа­сов» (п.13)
1	2	3
Оценка приоб­ретаемой тары	По фактической себестоимости приобретения По покупным ценам По учетным ценам	Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных запасов, утв. Минфином РФ 28.12.01 (п.166, 182)
Структура и способы спи­сания расходов будущих пе­риодов	Равномерно Пропорционально объему продук­ции Другие методы списания	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.65)
Оценка долго­вых ценных бумаг	По фактическим затратам По уточненной стоимости	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.44)
Перевод дол­госрочной за­долженности по получен­ным займам и кредитам в краткосрочную	Производится Не производится	ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов» (п.6)
Отражение процентов, дисконта по причитаю­щимся к оп­лате векселям, облигациям и иным выдан­ным заемным средствам	В составе операционных расходов В составе расходов будущих перио­дов с последующим равномерным включением в состав операционных расходов	ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов» (п.18)
Оценка обяза­тельств по вы­данным вексе­лям и разме­щенным обяза­тельствам	С учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процен­тов С учетом всех причитающихся к уп­лате процентов	ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов» (п.17, 18)
Выявление финансового результата по работам долго­срочного ха­рактера	По завершении всех этапов работ Поэтапное выявление финансового результата	Инструкция по применению Плана счетов, пояснения к счету 46 «Выпол­ненные этапы по незавершенным ра­ботам»
1	2	3
Перечень ре­зервов пред­стоящих рас­ходов и плате­жей	Создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков ра­ботникам; выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет; выплату воз­награждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и др 2. Не создавать резервы	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.72)
Создание ре­зервов под снижение стоимости ма­териальных ценностей	Индивидуальный метод Групповой метод	ПБУ 5/01 «Учет ма­териально-произ­водственных запа­сов» (п.25) Методические ука­зания по бухгалтер­скому учету мате­риально-производ­ственных запасов, утв. Минфином РФ 28.12.01 (п.20)
Создание ре­зервов по со­мнительным долгам	Создаются Не создаются	Положение по ве­дению бухгалтер­ского учета и бух­галтерской отчетно­сти в РФ от 29.07.98 (п.70)
Создание ре­зервного фонда (для ор­ганизаций, ко­торым это право предос­тавлено учре­дительными документами)	Резервный фонд создается Резервный фонд не создается	Методические ре­комендации о по­рядке формирова­ния бухгалтерской отчетности (п.45)

Если по какому-либо конкретному вопросу нормативными документами не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организацией разрабатывается соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.