Дифференциация по статьям затрат.
В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения например:
затраты на оплату труда АУП распределяют пропорционально заработной плате ОСПР;
затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;
затраты на НИОКР – пропорционально прямым производственным затратам;
коммерческие затраты – пропорционально выручке от реализации и т.д.
2.дифференциация по местам возникновения затрат
В этом случае для каждого из мест возникновения затрат выбираются свои базы распределения.
В ряде случаев прямые по своей сути затраты приходится распределять, т.к. вести учет по прямому признаку затруднительно или нецелесообразно. К таким затратам относятся в частности, затраты на обработку.
Рассмотрим наиболее возможный вариант распределения затрат. Для исчисления затрат на обработку учет организуется по местам возникновения затрат. С одной стороны, данные затраты суммируются по прямому признаку для каждого выбранного места
возникновения затрат. С другой стороны, по каждому выбранному месту возникновения затрат учитывается количество выполненной работы в единицах времени – нормо -часах, машино - часаах и т.д.
Делением затрат, учтенных по каждому месту возникновения затрат, на количество нормо - часов получается себестоимость одного нормо - часа, которая с полным основанием может быть применена ко всем видам продуктов, прошедших обработку в данном месте возникновения затрат.
Для определения затрат на обработку единицы продукта достаточно себестоимость нормо- часа умножить на количество нормо- часов обработки продукта на данной операции. В основу данного подхода положен следующий принцип : чем дольше по времени обрабатывается продукт на каком – либо месте возникновения затрат, тем в большей степени он « нагружает» собой данное место возникновения затрат и тем больше затрат данного места возникновения необходимо отнести на продукт. То есть в качестве базы распределения затрат на обработку выбрана продолжительность обработки продуктов.
Затем суммированием затрат по каждому месту возникновения затрат определяют себестоимость полной обработки продукта.
Консолидированная БО: характеристика, значение, особенности, порядок составления и субъекты
Одним из перспективных направлений развития бизнеса является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными ЮЛ, - концернов/холдингов, в которых одна компания, называемая головной/материнской, контролирует 1 или несколько других.
Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий. Для этого нужна особая, сводная бух отчетность. Консолидированная отчетность – это суммирование всех активов, обязательств, доходов и расходов концерна/холдинга и исключение общих статей. КО аккумулирует данные БО головной орг-ции и ее дочерних обществ, а также включает информацию о зависимых обществах.
При консолидировании важно провести деление между дочерними (подлежат полному консолидированию), совместными (включаются в отчетность концерна при помощи метода пропорционального консолидирования) и зависимыми компаниями (включаются в отчетность концерна при помощи консолидирования по методу доли в капитале). Методы консолидирования:
Метод полного консолидирования |
Статьи главного и дочернего обществ объединяются построчно и постатейно, при этом делается корректировка – консолидирование капитала, исключающая двойной счет. Консолидирование капитала осуществляется с помощью: - метода приобретения пакета акций – фин средства, связанные с приобретением, покидают пределы группы и направляются предыдущему владельцу доли капитала - метода слияния интересов – покупная цена не уплачивается, а происходит обмен долями, покупателя и продавца определить невозможно. Используется в случае слияния равноправных обществ. Этапы полного консолидирования: 1 – консолидирование капитала 2 – консолидирование обязательств 3 – исключение промежуточных результатов. |
Метод пропорционального консолидирования |
Отличается от предыдущего метода тем, что имущество и обязательства, а также затраты и результаты деятельности концерна на 1 этапе консолидируется не в полном объеме, а в объеме, пропорциональном доле группы в данном обществе. |
Метод доли в капитале |
Участие в зависимых компаниях отражается особой статьей в разделе внеоборотных активов, начиная с даты регистрации зависимого общества. В 1 год участие в ЗО отражается по первоначальной стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение. В последующих периодах стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости и ↓ / ↑ на сумму получаемых прибылей/убытков и ↓ на сумму уплаченных дивидендов. |
Состав КО:
Основное, дочернее и зависимое общества являются самостоятельными ЮЛ и индивидуально составляют полный комплект БО, а головное общество составляет консолидированную отчетность, состоящую из:
- консолидированного ББ
- консолидированного отчета о фин результатах
- примечания по отчету
- (по желанию головного общества) из формы 4 или доклада руководства правления группы.
Порядок, субъекты и сроки составления КО:
Каждая головная организация обязана составлять КО, в которую включаются показатели деятельности всех зависимых и совместных обществ, находящихся в и за пределами страны.
КО не составляется, если:
- головное общество = 100% зависимое общество другого
- если центральная материнская компания имеет от 90 до 100% голосов или УК освобождаемого головного общества.
Если деятельность общества значительно отличается от деятельности других обществ, то при консолидации надо выделять дополнительные данные о нем и степень влияния его показателей на общие результаты отдельной позицией в пояснительной записке.
Общество группы включается в КО, начиная с момента регистрации/приобретения. Такой датой является момент, когда вступает в силу контролирующее влияние материнской компании на общество группы.
Сроки предоставления КО как у БО:
- квартальной – в течение 30 дней после окончания квартала
- годовой – в течение 90 дней по окончании года
Срок предоставления – не позднее 30 июня.
Особенности КО:
- общества, входящие в группу, являются самостоятельными ЮЛ. А сама группа не является самостоятельным ЮЛ.
- КО составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи учетных процедур. Членами группы являются основное/головное, дочернее и зависимое (собственно зависимое и совместное) общества.
Подготовка отчетности членов группы к составлению консолидированной отчетности:
Перегруппировка баланса и отчета о фин результатах
Пересмотр состава и содержания статей отчетности консолидированных зарубежных обществ на предмет их соответствия составу и содержанию статей отчетности головного общества
Пересчет баланса консолидированных зарубежных обществ в валюту головного общества и создание переходной отчетности
Правила составления КО:
КО составляется головным обществом группы.
КО составляется при соблюдении принципа единства УП основного и дочерних обществ (для устранения отличий создается переходный баланс дочернего общества).
В КО объединяются БО головной и дочерней орг-ций, составленная за 1 и тот же отчетный период и на 1 и ту же отчетную дату.
КО отражает фин-хоз отношения взаимосвязанных организаций группы только с 3-ими лицами (ЮЛ и ФЛ, не входящими в группу). Процедура консолидации заключается в:
- консолидации капитала
- консолидации статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями
- консолидации фин результатов от внутригрупповой реализации продукции, а также взаимных объемов продукции между основным и дочерним обществами и соответствующих затрат
- консолидации прочих взаимных операционных и внереализационных доходов и расходов внутри группы
- суммы дивидендов основного и дочерних обществ
В консолидированном балансе выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее составляет менее 100% УК/номинальной стоимости обыкновенных акций.
Доля меньшинства определяется расчетно исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и % не принадлежащих головной орг-ции акций в их общем количестве.
Капитал ДО = «капитал и резервы ДО» - («фонд соц сферы» + «целевые финансирования и поступления»)
Доля меньшинства отражается в сводном балансе за итогом раздела 3 баланса.
В сводном отчете о фин результатах доля меньшинства отражает величину фин рез-та деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной орг-ции.
Доля меньшинства определяется расчетно исходя из величины нераспределенной прибыли ДО по состоянию на отчетную дату и % не принадлежащих головной орг-ции акций в их общем количестве. Доля меньшинства отражается в сводном отчете о фин результатах отдельной статьей по вписываемой строке, а доходы и расходы выделяются отдельной статьей и приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.
Если показатель доли меньшинства в убытках ДО больше пок-ля доли меньшинства, то на сумму разницы ↓ величина резервного капитала (ДК, УК) ДО, включаемого в сводную отчетность.
Показатели ЗО не консолидируются с показателями преобладающего общества, а отражаются в сводной отчетности путем включения в нее двух расчетных показателей.
В консолидированном балансе группы стоимостная оценка участия преобладающего большинства в зависимом определяется расчетным путем.
Стоимостная оценка участия преобладающего большинства в зависимом = его фин вложения на приобретение доли в УК ЗО +/- доля преобладающего общества в прибыли ЗО с момента приобретения этой доли.
Фактическая стоимостная оценка участия преобладающего большинства в зависимом корректируется на сумму изменений капитала ЗО, не отраженную при расчете фин результатов. В сводном балансе она выделяется отдельной строкой в группе статей «долгосрочные фин вложения».
Доля прибыли общества в прибыли ЗО = нераспределенная прибыль ЗО за отчетный период * доля преобладающего общества в УК ЗО
Если ЗО имеет убыток, то пок-ли ЗО в сводную фин отчетность не включаются.
Баланс ЗО д.б. в той же валюте, что и баланс головного общества. Курсовые разницы отражаются в статье «ДК» и раскрываются в пояснительной записке.
Консолидированные учетные регистры не ведутся, то есть все операции по составлению сводной отчетности выполняются расчетно и в учетных регистрах БУ основного и зависимого общества не отражаются. В пояснительной записке отражается перечень всех ДО с раскрытием ряда данных, а также стоимостная оценка влияния на фин положение группы приобретения/выбытия ДО/ЗО на отчетную дату и на фин пок-ли группы за отчетный период. Головная орг-ция делает расшифровку своих вложений в разрезе каждого ЗО и дает объяснение этих случаев в пояснительной записке.