3. Облік інших операцій по зобов’язанням за облігаціями

Облік витрат на розміщення позики. Витрати на розміщення позики складаються із комісійних, юридичних витрат, друку облігацій та їх розповсюдження тощо. Ці витрати позичальника скорочують загальні надходження від позики. Але відповідно до МСБО вони не вираховуються з премії, не додаються до дисконту, а відносяться до відстрочених (відкладених) витрат, що є різновидом довгострокових активів.

Такий підхід обумовлений тим, що витрати на розміщення позики сприяють у майбутньому отриманню доходів. Тому, згідно з принципом відповідності доходів і витрат, вони списуються протягом року дії позики. Для їх амортизації звичайно використовується рівномірний спосіб. З метою полегшення обліку списання цих витрат пов’язується з амортизацією знижок або премій. Облік таких витрат відображається на рахунку 39 „Витрати майбутніх періодів”.

39 „Витрати майбутніх

Дт періодів” Кт

Д

Витрати на розміщення премії

Списання частини витрат, що припадає на поточний звітний період

т 311 Кт Дт 952 Кт

Вилучення облігацій з обліку. Вилучення облігацій з обліку може здійснюватись їх достроковим погашенням.

Причинами дострокового погашення можуть стати наступні:

• дострокове погашення у вигляді збільшення частки власного капіталу у джерелах фінансування підприємства;

• значне підвищення ринкової ставки і зменшення при цьому поточної ціни облігації дозволяє отримати підприємству прибуток;

• зменшення ринкової ставки підвищує ціну випущених позик і робить доцільним дострокове їх погашення і випуск замість них нових з меншою номінальною ставкою.

Способами дострокового погашення облігаційних позик є:

• Викуп облігацій за готівку з ініціативи емітента:

а) викуп за обумовленою відкличною ціною;

б) придбання власних облігацій на фінансовому ринку і погашення їх.

• Пред’явлення облігації до погашення інвестором;

• Погашення облігацій за рахунок випуску нових боргових зобов'язань;

• Обмін облігацій на акції емітента-боржника.

Бухгалтерський облік дострокового погашення позики включає:

• підрахунок витрат на виплату відсотків, знижки або премії на дату дострокового погашення позики;

• закриття рахунків обліку даної позики або списання з них певної суми позики при її частковому достроковому погашенні;

• відображення передачі готівки або інших ресурсів чи боргових зобов'язань у рахунок довгострокового погашення позики;

• відображення прибутку або збитку.

При випуску відкличних облігацій емітент має право погасити їх до встановленого терміну за обумовленою ціною, яка, звичайно, вища за номінальну.

Таблиця 3.9

Кореспонденція рахунків з обліку операцій по вилученню облігацій з обігу

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Дострокове погашення заборгованості з облігацій	521 „Зобов’язання за облігаціями”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”
Сплачена сума неамортизованої премії	522 „ Премія за випущеними облігаціями”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”
Різниця між балансовою вартістю і ціною викупу позики	952 „ Інші фінансові витрати”	311 „Поточні рахунки в національній валюті”
Списання різниці між ціною викупу і балансовою вартістю позики на збитки	792 „Результат фінансових операцій”	952 „ Інші фінансові витрати”

Облік конвертованих облігацій. При випуску конвертованих облігацій за бажанням власників їх можна обміняти на прості акції емітента. Власники облігацій ідуть на це при зростанні ринкової ціни акцій.

Облікові правила конвертації облігацій:

• Акції відображаються за вартістю, що дорівнює поточній вартості замінених облігацій. Ринкова вартість ні облігацій, ні акцій не наводиться;

• Від цієї операції не визначається прибуток чи збиток. Самі облігації і відповідні премії чи знижки повністю списуються. Різниця між номіналом акцій та поточною вартістю облігацій показується на рахунку 42 «Додатковий капітал».

Конвертовані облігації продаються за ціною нижче звичайних. Це дозволяє компанії знизити витрати на фінансування шляхом продаж у акцій, оскільки в цьому випадку фірма отримує можливість віддати меншу кількість акцій за той самий обсяг інвестицій.

Перевагою конвертованих облігацій для інвестора є можливість отримання додаткового доходу при зростанні вартості акцій фірми-боржника.

Приклад 3.4

ПАТ „Флора” 2.01.12. вирішило замінити облігації на 3 млн. 19рн... на акції вартістю 10 грн. Із розрахунку 6 простих акцій на кожну облігацію номіналом 100 грн.

Таблиця 3.10