- •Раздел I. Теория анализа
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятЕльносткитРЕдприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- •Раздел III. Анализ
- •Раздел III. Анализ хозяйственной финансовой предприятия
- •Раздел I. Внеоборотные активы:
- •Раздел III. Анализ хозяйственной финансовой предприятия
- •Раздел III. Анализ хозяйственной финансовой предприятия
Раздел II. Анализ хозяйственной деятЕльносткитРЕдприятия
3. В области оплаты труда:
— проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
— определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;
— выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда зарплаты;
. —изучение эффективности применяемых систем премирования;
— исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;
— обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;
— выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.
Источники информации для анализа:
— экономического и социального развития предприятия;
— статистическая отчетность по труду;
— данные табельного учета и отдела кадров. Формирование расходов на оплату труда зависит от
категорий работников (при сдельной оплате труда), или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую связана с объемом производства.
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости произведенной продукции (табл. 6.1).
По таблице 6.1 затраты на оплату труда на предприятии составляют 26,7%.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ.
Таблица 6.1 Структура затрат в себестоимости на предприятии |
|
Затраты |
% |
Материальные затраты |
37,2 |
Затраты на оплату труда |
26.7 |
Отчисления на социальные нужды |
10,3 |
Амортизация основных фондов |
14,2 |
Прочие расходы |
11,6 |
Чем больше объем выполненных работ, тем больше начисленная заработная плата рабочим.
Объемный фактор действует совместно со структурным, то есть с изменением удельного веса отдельных видов работ, имеющих большую или меньшую трудоемкость и, соответственно, оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Следующим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда.
6.5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА. ЭТАПЫ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА
Грамотная организация оплаты труда на предприятии зависит от рационального использования фонда заработной платы.
Основными этапами анализа использования фонда оплаты труда на предприятии являются следующие:
1. Подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения.
2. Анализ накопленных материалов.
3. Использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
90
91
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Анализ использования фонда оплаты труда производится с целью:
-проверки соответствия размеров использования фонда заработной платы объему выполненной производственной программы;
- проверки подсчета выполнения плана по объему производства;
- определения размера экономии или допущенного перерасхода фонда оплаты труда;
- выявления основных направлений перерасхода фонда оплаты труда;
- группировки факторов, определяющих фактические соотношения между ростом производительности труда и ростом оплаты труда;
- разработки практических организационно-технических мероприятий по улучшению использования фонда оплаты труда.
Источниками для анализа фонда оплаты труда являются:
- отчетные данные (в сравнении с планом) по объему производства;
- отчетные данные о численности работающих;
- данные о производительности труда;
- отчетные данные о годовой (квартальной, среднемесячной) заработной плате;
- данные о фонде заработной платы;
- отчетные данные (в сравнении с планом) об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам;
- данные о состоянии технического нормирования на предприятии;
- данные о доплатах за отклонение от нормальных условий работы по определенным причинам;
- данные оперативного контроля по тарификации работ и рабочих;
- материалы о законности произведенных за отчетный период выплат и доплат;
- и прочие.
92
________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
6.6. АНАЛИЗ ЭКОНОМИИ (ПЕРЕРАСХОДА) ФОНДА
ОПЛАТЫ ТРУДА. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ
НА АБСОЛЮТНОЕ И ОТНОСИТЕЛЬНОЕ ОТКЛОНЕНИЕ ФОНДА
ОПЛАТЫ ТРУДА
Абсолютная экономия, или перерасход фонда заработной платы определяется как разность между фактическим и плановым фондом оплаты труда (без учета степени выполнения производственной программы).
Анализ производится путем сопоставления фактического и планового фондов. Если фактические показатели по выпуску продукции отклоняются от плановых, то выявляется относительная экономия или перерасход фонда.
Относительная экономия, или перерасход заработной платы определяется с учетом степени выполнения производственной программы. Для этого из фактического фонда заработной платы вычитается плановый фонд, приведенный в соответствии с фактическим выполнением плана по выпуску валовой продукции.
По таблице 6.2 абсолютное отклонение (перерасход) фонда оплаты труда по сравнению с планом составляет 3,0 тыс. руб. (818,0 - 815,0) или 0,37% (3,0/815,0 • 100).
Таблица 6.2
Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии
Показатели |
План |
Фактически |
Отклонения от плана (+,-) |
Выполнение плана, % |
Объем товарной продукции (тыс.руб.) |
1886 |
1918 |
+32 |
101,7 |
Фонд оплаты труда (тыс. руб.) |
815 |
818 |
+3 |
100,4 |
Среднесписочное число работников (человек) |
208 |
206 |
-2 |
99,1 |
Среднегодовая заработная плата одного работника (руб.) |
3918 |
3972 |
+54 |
101,37 |
На величину абсолютного отклонения фонда заработной платы оказывают влияние следующие факторы: - изменение среднесписочного числа работников;
93
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
- изменение среднегодовой зарплаты на одного среднесписочного работника.
По данныме таблицы 12 определим влияние этих факторов на сумму абсолютного отклонения (перерасхо да) от планового фонда.
Изменение среднесписочного числа работников. Для определения влияния этого фактора на фонд оплаты труда выявленное отклонение от плановой численности работников умножается на среднегодовую плановую заработную плату среднесписочного числа работников.
Среднегодовая зарплата одного работника по плану составляет 3918 рублей, а фактическая — 3972 рубля.
Среднесписочное число работников уменьшилось, по сравнению с планом, на 2 человека, в результате чего фонд оплаты уменьшился на 8,0 тыс. руб. (2 • 3918). Или абсолютная экономия составляет 8,0 тыс. руб.
Изменение среднегодовой зарплаты. По действующей методике для определения влияния изменения среднегодовой заработной платы на фонд оплаты труда сумма отклонения от предусмотренной планом среднегодовой зарплаты одного работника умножается на фактическое в отчетном периоде среднесписочное число работников.
По нашему примеру, среднегодовая заработная плата одного работника в отчетном периоде увеличилась, по сравнению с планом, на 54 рубля (3972 — 3918). В результате этого фонд оплаты увеличился на 11 тыс. руб. (54 • 206). Или абсолютная сумма перерасхода составляет 11 тыс. руб.
Таким образом, из рассматриваемых факторов на фонд оплаты труда, изменение среднесписочного числа работников оказало отрицательное влияние, а изменение среднегодовой зарплаты — положительное.
В результате совокупного влияния этих факторов сумма абсолютного отклонения фонда оплаты труда составила 3 тыс. руб. (—8 + 11) — перерасход.
На следующем этапе анализа необходимо выявить конкретные причины, оказавшие влияние на возникновение перерасхода фонда оплаты.
_____________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
На относительное отклонение фонда оплаты труда оказывают влияние следующие факторы:
- изменение среднесписочного числа работников;
- изменение среднегодовой зарплаты;
- процент выполнения плана по объему производства продукции.
Относительное отклонение фонда оплаты труда составит 10,8 тыс.руб. ( 815,0 • 101,7/100 - 818) — экономия.
Изменение среднесписочного числа работников. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. В результате изменения среднесписочной численности работников, по сравнению с планом, на 2 человека, использование заработной платы уменьшилось на 8,0 тыс. руб. (2 • 3918).
Изменение среднегодовой заработной платы. Методика определения влияния этого фактора на относительное отклонение также идентично методике определения его влияния на абсолютное отклонение. Под влиянием увеличения среднегодовой заработной платы на 54,0 руб. (3972 - 39018) фонд оплаты увеличился на 11,0 тыс. руб. (54,0-206).
Процент выполнения плана по объему производства продукции. Для определения степени влияния этого фактора на относительное отклонение фонда оплаты труда, плановый показатель фонда оплаты труда умножается на процент перевыполнения плана объема товарной продукции, полученный результат делится на 100. В нашем примере —(815- 101,7)/100) = 828,8 тыс.руб., следовательно в результате влияния этого фактора было сэкономлено 10,8 тыс. руб. (828,8 - 818).
Совокупное влияние всех трех факторов на относительное отклонение фонда оплаты труда составляет: -7,8 тыс. руб. ((-8) + (+11) + (-10,8)) — экономия.
Из расчетов видно, что относительное отклонение фонда в большей мере зависит от степени выполнения плана.
94
95
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
6.7. СОПОСТАВЛЕНИЕ ТЕМПОВ РОСТА ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА И СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ
ПЛАТЫ
Для оценки эффективности работы предприятия определяется соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы. Следует учесть, что в планах предусматриваются опережающие темпы роста. Это означает, что темпы прироста объема среднегодовой выработки на одного работающего должны быть выше, чем темпы прироста средней зарплаты. Такой плановый показатель способствует:
- росту эффективности использования заработной платы;
- снижению уровня издержек обращения. При анализе определяются и сопоставляются:
- планируемые темпы роста производительности и средней заработной платы к предыдущему году;
- фактические темпы роста производительности и средней заработной платы по отношению к предыдущему году;
- фактические темпы роста с планом. . Полученные результаты (отклонения) характеризуют величину опережения или отставания.
Таблица 6.3
Соотношение темпов прироста производительности труда и средней заработной платы
Показатели |
Фактически за пред. год |
Отчетный период |
План отчетного периода, % к пред. году |
Фактически в отчетном периоде, % |
||
план |
факт |
к пред. году |
к плану |
|||
Среднегодовая выработка на одного работающего, руб. |
8999 |
9067 |
9311 |
100,75 |
103,46 |
102,69 |
Средняя заработная плата одного работающего, руб. |
3879 |
3918 |
3972 |
101,01 |
102,39 |
101,37 |
|_____________Раздел П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Из таблицы 6.3 видно, что предприятие необоснованно запланировало отставание темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы на 0,26% (100,75 - 101,01).
По сравнению с предыдущим годом и планом отчетного года имеет место опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней зарплаты на 01,07 (103,46-102,39) и на 1,32 (102,69-101,37) соответственно.
Прирост среднего заработка на один процент прироста производительности труда равен:
1. по отношению к предыдущему году 0,69% (2,39/3,46);
2. по отношению к плану 0,51% (1,37/2,69).
6.8. АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА
Фонд заработной платы и выплат социального характера расходуются по смете. Смета позволяет контролировать расход фонда по его направлениям и не производить выплаты незаработанных средств. Примерная смета расходования средств фонда заработной платы и выплат социального характера приведена в таблице 6.4.
При анализе фонда оплаты труда сравниваются средства, заработанные по направлениям расходования (предусмотренные в смете) с фактически выплаченными суммами.
Анализируется также структура заработной платы на одного работающего различных категорий работников и подразделений (таблица 6.5).
Экономия по фонду заработной платы, исходя из установленного норматива, остается в распоряжении предприятия и может использоваться для установления надбавок к заработной плате за высокую квалификацию и достижения в работе. Это повышает значение анализа заработной платы с точки зрения использования ее результатов для того, чтобы фактически добиться экономии по фонду.
96
4- Н. М. Хачатурян
97
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Таблица 6.4
Смета расходования средств фонда заработной платы
и выплат социального характера по предприятию
на III квартал 2005 года
Направления расходования |
% к итогу |
Месячная потребность |
Потребность на планируемый период |
Фактически направлено |
|||
июль |
август |
сентябрь |
Всего |
||||
Тарифный фонд рабочих (повременщики) |
34 |
25 556 |
76 670 |
24934 |
24630 |
25190 |
74754 |
Оплата по сдельным расценкам |
18 |
13531 |
40950 |
13200 |
13250 |
13450 |
40000 |
Доплаты, надбавки (ночные, выходные, праздничные) |
3 |
2255 |
6765 |
2200 |
2350 |
2175 |
6725 |
Должностные оклады аппарата управления и линейного персонала |
17 |
12778 |
38335 |
13667 |
13890 |
12870 |
40387 |
Текущее премирование по Положению |
14 |
10253 |
31570 |
9067 |
8940 |
10115 |
28122 |
Ежегодные и дополнительные отпуска |
7 |
5261 |
15785 |
5133 |
6120 |
5040 |
13493 |
Вознаграждения по итогам работы за год |
5 |
3758 |
11275 |
- |
- |
- |
- |
Материальная помощь |
0,5 |
376 |
1127 |
- |
400 |
- |
400 |
Выплаты соц. характера по Положению |
1,5 |
1127 |
3383 |
- |
189 |
1340 |
1529 |
Итого: |
100 |
75164 |
225500 |
69201 |
69969 |
70140 |
208410 |
Персональная ответственность за правильность выплат из фонда оплаты труда возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
98
__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Смета составляется ежеквартально, утверждается руководителем предприятия и согласовывается с профсоюзным комитетом (комиссией по социальным вопросам).
Таблица 6.5
Структура среднемесячной заработной платы одного работающего по предприятию
Подразделения предприятия (ССЧ = 206 человек) |
сдельщики |
ПО- вре- мен-щики |
оклад |
премия |
допл. за совмещен. |
допл. за ночн. время |
отпуск ные |
Итого |
ТКО-1,2, 3 (56 чел.) |
- |
11300 |
1200 |
3400 |
- |
- |
2300 |
18200 |
Сборочный цех (35 чел.) |
6200 |
5200 |
1000 |
1740 |
- |
- |
- |
14140 |
Механический цех (25 чел.) |
5600 |
2100 |
200 |
1500 |
- |
- |
- |
9400 |
ОКС (6 чел.) |
800 |
730 |
200 |
900 |
- |
- |
- |
2630 |
ОМТС (9 чел.) |
- |
- |
2200 |
- |
300 |
- |
383 |
2883 |
Финансовый отдел (2 чел.) |
- |
- |
300 |
- |
- |
- |
350 |
650 |
Бухгалтерия (5 чел.) |
- |
- |
1200 |
- |
450 |
- |
200 |
1850 |
Автотранспортный участок |
200 |
320 |
400 |
167 |
- |
- |
150 |
1237 |
ВОХР(19чел.) |
- |
2600 |
^950 |
780 |
- |
900 |
- |
5230 |
Технический отдел (8чел.) |
- |
- |
800 |
- |
450 |
- |
550 |
1800 |
Отдел гл.механика [11 чел.) |
- |
1410 |
400 |
320 |
- |
- |
- |
2130 |
Отдел гл.энергетика (17чел.1 |
400 |
1274 |
1217 |
260 |
- |
1300 |
- |
4451 |
Аппарат управления (7чел.) |
- |
- |
2400 |
- |
- |
1200 |
- |
3600 |
И того: |
13200 |
24934 |
12467 |
9067 |
1200 |
2200 |
5133 |
68201 |
Всего на 1 чел. вруб. |
51,02 |
187,73 |
44 |
5,8 |
10,68 |
24,9 |
331 |
|
% |
17,5 |
56,7 |
13,3 |
1,8 |
3,2 |
7,5 |
100 |
Определяется среднесписочная численность работающих, устанавливается их месячный тарифный фонд. Для рабочих-повременщиков он составляет 25 556 руб. или 34% от общей суммы сметы.
99
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Месячный фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется на основании штатного расписания и составляет 12 778 руб. или 17% от общей суммы по смете.
Среднемесячная сумма заработной платы по сдельным расценкам составляет 18% или 13 530 руб.
Размер средств на текущее премирование определяется исходя из установленного процента премирования для различных категорий работающих и составляет 10 523 руб., или 14% от общей суммы.
Сумма средств на ежегодные и дополнительные отпуска работающим определяется как заработная плата в расчете на месяц. За месяц эта сумма составляет 1/12 расчетной суммы. Доплаты, надбавки за работу в ночное время, выходные и праздничные дни определяются на основании отчетных данных за прошлые месяцы и составляют в среднем 2 255 руб. или 3% от общей суммы средств.
При составлении сметы и определении необходимых размеров средств учитываются принятые на предприятии формы оплаты труда, действующие тарифные ставки и оклады, разряды рабочих, должностные оклады.
Должностные оклады руководителей, специалистов и служащих устанавливаются на основании утвержденного контракта на один год (индивидуально заключенного с каждым специалистом).
Предприятие со среднесписочной численностью 206 человек установило для себя месячную потребность фонда заработной платы и выплат социального характера в сумме 75 164 руб. На предприятии наблюдается стабильный объем работ по разработке и изготовлению опытных образцов по утвержденной тематике, поэтому резких изменений в численности персонала и структуре заработной платы не наблюдается.
Анализируя исполнение сметы за III квартал, можно сказать, что в основном фактический расход фонда проводился в пределах сметы, перерасход по направлениям расхода не допускался, исключая расходы на допол-
100
_________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
яительные отпуска работающим (по смете на квартал они составили 15 785 руб., а фактически — 16 493 руб.) и расходы аппарата управления (по смете — 38 335 руб., фактически — 40 387 руб.). Это связано с летним временем года, когда большая часть работающих стремится попасть в отпуск именно в этот период.
По предоставленной структуре среднемесячной заработной платы на одного работающего можно сделать вывод, что на долю сдельного фонда приходятся недостаточные выплаты. На предприятии это составляет всего 17,5%.
Система оплаты труда на предприятии сдельно- и повременно-премиальная, но процент премий низок — 13,3%. Премия выплачивается только рабочим-сдельщикам. Этот рычаг стимулирования труда используется на предприятии недостаточно.
Наиболее высокооплачиваемой категорией на предприятии являются работники аппарата управления и отдела капитального строительства. Также достаточно высок уровень заработной платы рабочих-сдельщиков.
Оптимизация структуры оплаты труда должна быть направлена на повышение уровня фонда по сдельным расценкам.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Лекция 7.
АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
7.1. ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Анализу производства и реализации продукции уделяется особое внимание, так как главной целью любого предприятия являемся не просто производство товаров, но и их реализация. Главная задача производственной деятельности предприятия — продать не то, что удалось произвести, а то, что необходимо потребителю, более того, предприятие стремится продать максимальное количество товаров при минимальных издержках.
В рыночных условиях хозяйствования механизмом спроса и предложения регулируют:
- объем производства; -цену товара;
- направления капиталовложений.
Целью анализа производства и реализации продукции является исследование объема выпуска и качества продукции, выявление внутренних резервов и направлений по увеличению объема производства и реализации продукции, а также улучшение ее качества.
Объектами анализа являются:
- объем производства и реализации продукции;
- структура и качество товарной продукции;
- ритмичность производства и реализации продукции.
Основные задачи анализа производства и реализации продукции:
102
__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
— исследование факторов, влияющих на формирование и изменение объема производства и реализации продукции;
— оценка динамики по показателям объема-, ассортимента, структуры и качества производимой и реализуемой продукции;
— оценка степени выполнения плана производства и реализации продукции и обоснование планов по производству продукции;
— выявление внутренних резервов и разработка рекомендаций по их использованию для повышения качества и увеличения выпуска и реализации продукции.
Источники информации для анализа:
— форма № 1-П «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»;
— форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
— статистическая форма отчетности № 1-П;
— ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;
— другие данные производственных отчетов и первичных документов оперативного анализа.
7.2. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ВЫПУСКУ
ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И ДИНАМИКИ ВЫПОЛНЕНИЯ
ПЛАНА ПО ОБЪЕМУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
Анализ динамики выполнения плана по объему и реализации продукции начинается с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста (табл.7.1).
Таблица 7.1 Динамика товарной продукции
Год |
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб. |
Темпы роста |
|
базисные |
цепные |
||
2001 |
19300 |
100.0 |
100,0 |
2002 |
20000 |
103,6 |
103,6 |
2003 |
21300 |
110,4 |
106,5 |
2004 |
23600 |
122,3 |
110,8 |
2005 |
24000 |
124,4 |
101,7 |
103
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Как видно из таблицы 7.1, товарная продукция в сопоставимых ценах увеличилась на 24,4% по сравнению с 2001 годом, что говорит о высоком темпе ее роста.
Среднегодовой темп роста можно рассчитать с помощью средней геометрической:
Т =4Vl • 1,036- 1,065- 1,108 1,017=1,056
Т*=105,6%
Т =105,6-100=5,6%
пр ' '
Оценка выполнения плана за отчетный период (месяц, квартал, год) производится по данным таблицы 7.2.
Таблица 7.2
Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции предприятия за отчетный год
Изделие |
Объем производства продукции, тыс. руб. |
Отклонение планов выполнения от отчетного года |
Отклонение фактического выпуска продукции от: |
||||||
базовый год |
отчетный год |
плана |
базового года |
||||||
тыс. руб. |
план |
факт |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
|
А |
7648 |
7200 |
7680 |
-448 |
-5,9 |
480 |
6,7 |
32 |
0,4 |
В |
7552 |
8400 |
7920 |
848 |
11,2 |
-480 |
-5,7 |
368 |
4,9 |
С |
4626 |
4800 |
5280 |
174 |
3,8 |
480 |
10,1 |
654 |
14,1 |
D |
3774 |
3600 |
3120 |
-174 |
-4,6 |
-480 |
-13,3 |
-654 |
17,3 |
Итого |
23600 |
24000 |
24000 |
400 |
1,7 |
0 |
0 |
400 |
1,7 |
Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске продукции по объему, ассортименту, качеству, задень, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонений от плана.
7.3. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО АССОРТИМЕНТУ (НОМЕНКЛАТУРЕ)
Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре). Особо важное значение для предприятия имеет выполнение плана контрактов на поставку товаров для государственных нужд.
104
i_________________Раздел И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.
Номенклатура — это перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов.
Ассортимент — это перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду продукции.
Анализ выполнения плана по номенклатуре базируется на сравнении фактического и планового выпуска продукции по изделиям, которые включены в основной перечень. Выполнение плана по ассортименту представлено в таблице 7.3.
Таблица 7.3 Выполнение плана по ассортименту
Изделие |
Отклонение планов выполнения от отчетного года |
Выполнение плана, % |
Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по ассорти- |
|
план |
факт |
менту, тыс. руб. |
||
А |
7200 |
7680 |
107 |
7200 |
В |
8400 |
7920 |
94 |
7920 |
С |
4800 |
5280 |
110 |
4800 |
D |
3600 |
3120 |
87 |
3120 |
Итого |
24000 |
24000 |
100 |
23040 |
Выполнение плана по ассортименту можно оценить следующими способами:
1. По способу наименьшего процента. В нашем случае он составляет 87%.
2. По удельному в общем объеме наименованию изделий, по которым выполнен план выпуска продукции. В данном случае А и С — 50% .
3. С помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту):
(23040/24000) • 100 - 96%
Причиной недовыполнения плана может стать заключение дополнительных договоров в начале текущего пе-
105
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
риода на производство изделия А и С, при этом возможно пришлось увеличить производство данных продуктов за счет уменьшения производства изделий В и D, и перевода части рабочих на участки по изготовлению изделий А и С.
Причины недовыполнения плана по ассортименту можно сгруппировать следующим образом:
Внешние причины:
— изменение спроса на отдельные виды продукции;
- несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам;
— прочие. Внутренние причины:
- недостатки в организации производства;
- ненадлежащее техническое состояние оборудование, его простои, аварии;
- прочие.
7.4.. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ ПРОДУКЦИИ
Соотношение отдельных изделий в общем объеме их выпуска, т. е. структура продукции может измениться при неравномерности выполнения плана по отдельным видам продукции.
Выполнение плана по структуре — это сохранение в фактическом выпуске продукции запланированных соотношений отдельных ее видов.
Изменение структуры производства оказывает существенное влияние на следующие экономические показатели:
— объем производства в стоимостном выражении;
— материалоемкость;
— себестоимость товарной продукции;
- прибыль и рентабельность.
При увеличении удельного веса более дорогой продукции увеличивается объем ее выпуска в стоимостном выражении, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.
106 .
__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
Структура товарной продукции представлена в таблице 7.4.
Таблица 7.4 Структура товарной продукции на предприятии
Изде- |
Оптовая |
Объем |
Товарная продукция |
Изменение |
|||
|
|
производства |
в запланированных |
товарной |
|||
|
дукции, |
продукции, тыс. руб. |
ценах, тыс. руб. |
продукции за счет |
|||
|
руб. |
|
|
|
структуры, |
||
|
|
план |
факт |
план |
фактиче- |
факт |
тыс. руб. |
|
|
|
|
|
ски при |
|
|
|
|
|
|
|
плановой |
|
|
|
|
|
|
|
структуре |
|
|
1 |
' 2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
А |
100 |
72000 |
76800 |
7200 |
7335 |
7680 |
345 |
В |
200 |
42000 |
39600 |
8400 |
8557 |
7920 |
-637 |
С |
250 |
19200 |
21120 |
4800 |
4890 |
5280 |
390 |
D |
300 |
12000 |
10400 |
3600 |
3667 |
3120 |
-547 |
Итого |
|
145200 |
1475200 |
24000 |
24449 |
24000 |
-449 |
По таблице 7.4 можно отметить, что если бы план производства был равномерно перевыполнен на 101,87% по всем видам продукции и запланированная структура не нарушалась, то общий объем производства в ценах плана составил 24449 тыс. руб.; при фактической структуре он ниже на 449 тыс. руб. Это можно объяснить возможным нарушением запланированной структуры на изделия В и D в сторону уменьшения, т.е. доля изделий А и С возросла.
Данные показатели графы 6 получены путем умножения показателя графы 5 по каждому виду продукции на коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию в натуральном выражении: К =47920/145200 = 1,019733.
вып.пл. '
Расчет изменения средней цены единицы продукции за счет структурного фактора приведен в таблице 7.5.
Как видно из таблицы 7.5, оптовая цена упала на 2,5 рубля. Это можно объяснить нарушением запланированной структуры производства продукции А, В,<С, D. По продукции А оптовая цена возросла на 2 рубля; по продукции В — упала на 4 рубля; по продукции С — возросла на 2,5 рубля; а по продукции D — упала на 3 рубля.
107
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Таблица 7.5
Изменения средней цены единицы продукции за счет структурного фактора
Изделие |
Оптовая цена за ед. продукции, руб. |
Структура продукции, % |
Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб. |
||
план |
факт |
+/- |
|||
А |
100 |
50 |
52 |
+2 |
2 |
В |
200 |
29 |
27 |
-2 |
-4 |
С |
250 |
13 |
14 |
+1 |
2,5 |
D |
300 |
8 |
7 |
-1 |
-3 |
Итого |
|
100 |
100 |
0 |
-2,5 |
Очевидно, что структура нарушена в сторону уменьшения производства продукции В и D.
7.5. АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
От качества продукции зависит уровень конкурентоспособности предприятия, его финансовое положение.
Качество продукции — это показатель, характеризующий совокупность свойств продукции, которые позволяют наиболее полно удовлетворять потребности общества в соответствии с назначением, обеспечивая при этом экономию ресурсов предприятия. Рассчитывается по формулам:
q = Р./Р ■ 100% ,
качества г о
где Р. — показатели производимого товара;
Ро — показатели товара эталона (образца);
q°-> 100% , так как Р,-» Ро
qK т|(,ства= (параметры экономичности/ параметры техничности) • 100%.
Свойство продукции представляет собой объективно существующую характеристику какой-либо стороны продукции (признак). Поэтому свойства измеряются единичными (одно свойство) и комплексными (множество свойств) показателями.
К единичным показателям можно отнести характеристику качества продукции:
- по цвету;
- по весу;
108
__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
- по длине и высоте;
- по материалоемкости и т.д.
К комплексным показателям относят следующие характеристики качества продукции:
- по назначению;
- по размерам;
- по долговечности;
- по уровню стандартизации;
- экологичности и т.д.
Для общей количественной оценки качества используют интегральные показатели:
- количество баллов;
- сортность;
- коэффициенты, и др.
Задачами анализа качества произведенной продукции являются:
- выполнение плана по уровню показателей качества произведенной продукции;
- изучение динамики показателей качества;
- причины изменения показателей качества;
- влияние повышения качества продукции на стоимостные показатели деятельности предприятия.
Виды качества:
- высокое — товар превосходит по своим характеристикам аналоги, цена на товар высокая;
- конкурентоспособное — товар соответствует качественным характеристикам аналогов, цена средняя;
- низкое — товар уступает по качественным характеристикам аналогам, цена низкая;
- неконкурентоспособное — качество товара либо устарело, либо не выдерживает стандартов, необходимо снять товар.
Качество продукции фиксируется в следующих нормативно-правовых документах:
- государственные стандарты (ГОСТ);
- отраслевые стандарты (ОСТ);
- региональные стандарты (РСТ);
- стандарты предприятия (СП);
109
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
— технические условия (ТУ);
— стандарты научно-технических обществ;
— международные стандарты и правила.
Цель повышения качества товара заключается в повышении его потребительской ценности. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.
Система показателей, характеризующих качество продукции:
1. Обобщающие — характеризуют качество всей произведенной продукции, независимо от ее вида и назначения:
— удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
— удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;
— удельный вес продукции высшей категории качества;
— удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам.
2. Косвенные показатели:
— штрафы за некачественную продукцию;
— объем и удельный вес забракованной продукции;
— удельный вес зарекламированной продукции и др.
3. Единичные показатели — характеризуют одно из следующих свойств продукции:
— назначения;
— надежности;
— технологичности;
— стандартизации и унификации;
— эргономичности и эстетичности;
— патентно-правовой защищенности;
— транспортабельности;
— экологичности и безопасности. Обобщенную оценку выполнения плана по качеству
можно произвести по продукции, качество которой характеризуется сортом. Для этого рассчитывается доля продукции каждого сорта в общем объеме производства;
110
__________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
средний коэффициент сортности; средняя доля изделия в сопоставимых условиях (табл. 7.6).
Таблица 7.6 Данные для оценки качества продукции «А»
Сорт продукции |
Цена за ед. продукции, руб. |
Выпуск продукции |
Стоимость выпуска продукции, тыс. руб. |
||||
|
по цене СО| |
первого зта |
|||||
план |
факт |
план |
факт |
план |
факт |
||
1 |
150 |
21600 |
26112 |
3240,0 |
3916,8 |
3240,0 |
3916,8 |
2 |
100 |
28800 |
29184 |
2880,0 |
2918,4 |
4320,0 |
4377,6 |
3 |
50 |
21600 |
1080,0 |
1080,0 |
1075,2 |
3240,0 |
3225,6 |
Итого |
|
72000 |
7200,0 |
7200,0 |
7910,4 |
10800,0 |
11520,0 |
По данным таблицы 7.6 можно рассчитать следующие коэффициенты:
— плановый коэффициент сортности: Ксо т пл = 7200/10800 = 0,67;
— фактический коэффициент сортности: Ксорт ^ = 7910/11520 = 0,69;
— коэффициент выполнения плана: Квыпдл= (0,69/ 0,67)- 100 = 103%.
Выполнение плана по качеству — 103% . Влияние качества продукции:
— на выпуск товарной продукции
где IJj, Ц2 — соответственно цена изделия до и после изменения качества;
Kj — количество произведенной продукции повышенного качества.
— на выручку от реализации продукции
АВ=(Ц1-Ц2)АОр,
где АО — объем реализации продукции повышенного качества.
— на прибыль:
АП = [(Ц, - Ц2) • АОр] - (Ct - С2) ■ АОр], где Сх, С2 — соответственно, уровень себестоимости продукции до и после изменения качества.
Далее следует проанализировать влияние сортового состава продукции на изделие «А» в стоимостном выражении (табл. 7.7).
111
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
Таблица 7.7 Данные для оценки влияния сортового состава продукции на изделие «А» |
|||||
Сорт продукции |
Цена за ед. продукции, руб. |
Структура продукции, % |
Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб. |
||
план |
факт |
+/- |
|||
1 |
150 |
30 |
34 |
+4 |
6 |
2 |
100 |
40 |
38 |
-2 |
-2 |
3 |
50 |
30 |
28 |
-2 |
-1 |
Итого |
|
100 |
100 |
0 |
3 |
Как видно из таблицы 7.7, произошло улучшение качества продукции (увеличением доли 1-го сорта на 4% и уменьшением соответственно доли 2-го и 3-го сорта на 2% каждый). Средняя цена реализации по изделию С выше плановой на 3 рубля, а стоимость всего фактического выпуска возросла на: 23040 руб. (3 руб. • 7680 = 23040 руб.)
7.6. АНАЛИЗ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
В процессе анализа потерь от брака изучают:
— динамику брака по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске товарной продукции;
— определяют потери от брака и потери товарной продукции.
Потери от брака можно определить следующим образом:
Потери от брака = себестоимость забракованной продукции + расходы по исправлению брака — себестоимость брака по цене возможного использования — сумма удержаний с виновных лиц.
Например: себестоимость забракованной продукции — 480 тыс. руб. Расходы по исправлению брака — 70 тыс. руб. Себестоимость брака по цене возможного использования — 140 тыс. руб. Сумма удержаний с виновных лиц — 15 тыс. руб. Потери от брака составят 395 тыс. руб. (480 + 70 - 140 - 15 = 395).
Для определения потерь товарной продукции следует знать фактический уровень рентабельности. В нашем
_________________Раздел II. Анализ хозяйственной деятельности предприятия
примере стоимость товарной продукции в действующих ценах составляет — 24000 тыс. руб., а ее себестоимость 16000 тыс. руб. Отсюда фактическая рентабельность составляет:
Р = (24000 - 16000)/16000 • 100 = 50% .
Потери товарной продукции составляют: 197,5 тыс. руб. (395 0,5 = 197,5).
При анализе потерь от брака также определяется влияние изменения потерь на величину объема выпуска (сумма недовыпущенной продукции в результате допущенного брака). Объем недовыпущенной продукции можно определить следующим образом:
О„д.пр.= (Офт„%бРаКа)/10°%.
где Онд пр — объем недовыпущенной продукции;
Офтп — фактический объем товарной продукции;
% брака — уровень брака в себестоимости.
Далее изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции.
Причины понижения качества продукции:
- плохое качество сырья;
- низкий уровень технологии и организации производства;
- невысокий уровень квалификации рабочих, качества оборудования;
- аритмичность производства, и др.
7.7 АНАЛИЗ РИТМИЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА
Одним из важных показателей эффективного производства продукции является ритмичность производства. Соответственно, важное значение при изучении деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции.
Ритмичность — это равномерность выпуска продукции в равные отрезки времени в соответствии с графиком, в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.
Ритмичность позволяет своевременно выпускать и реализовывать продукцию. Неритмичность выпуска
112
113
Анализ финансово-хозяйственной деятельности
продукции, наоборот, снижает качество продукции, увеличивает объемы запасов и сверхплановые остатки на складах готовой продукции, замедляет оборачиваемость капитала. Все это приводит к ухудшению финансового положения предприятия, повышению себестоимости продукции, уменьшению прибыли.
Для анализа выполнения плана по ритмичности используются следующие показатели:
— коэффициент ритмичности;
— коэффициент вариации;
— коэффициент аритмичности;
— удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому выпуску;
— удельный вес продукции за каждый месяц к квартальному выпуску;
— удельный вес производства продукции за каждую декаду к месячному выпуску;
— оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта;
— наличие доплат за сверхурочные работы;
— потери от брака;
— уплата штрафов за несвоевременную отгрузку продукции;
— наличие сверхнормативных остатков запасов и готовой продукции на складах;
— и др.
Коэффициент ритмичности можно рассчитать по следующей формуле:
Кр„т„= [£%zo (не более 2л„го)]/ £ч„20, где Zq,,,z0 — сумма фактического выпуска продукции в сопоставимых ценах;
Sqozo — сумма планового выпуска.
В выполнении плана по ритмичности засчитывает-ся фактический выпуск продукции (но не более запланированного).
Оптимальное значение для К нтм— близкое к 1.
Аритмичность — это сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду).
114