Контрольные вопросы

1. На какие разделы делятся бухгалтерские счета по экономическому содер­жанию?

2. На какие группы и виды внутри разделов подразделяются по экономическому

содержанию бухгалтерские счета?

З. Какова классификация счетов по их структуре?

4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета по их структуре?

5. Дайте характеристику счетов: а) основных счетов;

б) регулирующих счетов;

в) калькуляционных счетов; г) операционных счетов.

6. В чем отличие контрарных счетов от дополнительных?

7. Дайте характеристику сопоставляющих счетов.

8. Каково назначение забалансовых счетов? Каковы особенности ведения этих счетов?

9. Дайте определение и характеристику Плана счетов бухгалтерского учета.

10. Перечислите разделы Плана счетов по состоянию на 1 января 2006 г.

11. Перечислите несколько наименований и шифры активных и пассивных счетов.

Контрольный тест

1. Нормативный документ, регламентирующий в Российской Федера­ции коды и названия счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности

Ответы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» NQ 129-ФЗ.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

3.План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций.

4.Такого документа не существует.

2. Какую хозяйственную операцию отражает бухгалтерская проводка д20- к 02?

Ответы:

1. Начислена амортизация по оборудованию вспомогательных цехов.

2. Начислена амортизация по оборудованию основных произ­водственных цехов.

3. Произведена подготовка объекта ОС к выбытию. 4. В данной проводке смысла нет.

З. По безналичному расчету получены денежные средства от покупате­ля готовой продукции. Какой проводкой отражается данная операция?

Ответы:

1. Д 50 - К 62.

2. Д 51 - К 60. 3. Д 50 - К 76. 4.Д 51- К62.

4. Имеет ли смысл проводка Д 02 - К 04?

Ответы:

1. Да ..

2. Нет.

5. Какой проводкой отражается хозяйственная операция «Признана выручка от реализации готовой продукции»?

Ответы:

1.Д62-К43.

2. Д 90 - К 43.

3.Д 60 - К 43.

4.Д 91 - К43.

5.Нет верного ответа.

6. Какой счет (или несколько счетов) по экономическому содержанию относится к группе «Счета кредитов и займов»?

Ответы:

1. Счет 60.

2. Счет 66.

3. Счет 67.

4. Счет 76.

5. Счета 66 и 67.

7. Какие счета не включается в группу «Счета средств в расчетах»?

Ответы:

1. Счет 73.

2. Счет 70.

3. Счет 62.

4.Счет 58

8. При классификации счетов по назначению и структуре контрарные счета, контрарно-дополнительные и дополнительные счета составля­ют группу:

1. Регулирующих счетов.

2. Основных счетов.

3. Операционных счетов.

9. Определите счета, которые при классификации по назначению и структуре не входят в группу распределительных операционных счетов.

Ответы:

1. Счет 44 «Расходы на продажу>,.

2. Счет 26 «Общехозяйственные расходы>,.

3. Счет 91 «Прочие доходы и расходы>,.

4. Счет 25 « Общепроизводственные расходы».

10. Как счет 43 «Готовая продукция» классифицируется по назначению и структуре?

Ответы:

1. Основной, пассивный, фондовый.

2. Основной, активный, инвентарный.

3. Основной, активный, средства в расчетах. 4. Операционный, активный, инвентарный.

11. В какой части бухгалтерского баланса отражается сальдо синтетического счета 90 «Продажи»?

Ответы:

1. В активе.

2. В пассиве.

3. В активе и пассиве.

4. Нет правильного ответа.

Тема 6

Документация и инвентаризация.

6.1. Бухгалтерские документы и их назначение

Финансово-хозяйственные операции должны быть должным образом оформлены на основании составленных оправдательных документов. Данные документы являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.

Документация представляет собой процесс документального оформления финансово-хозяйственных операций. При этом осуществляется сплошное и непрерывное отражений хозяйственных операций в момент (либо сразу по окончании) их совершения.

Таким образом, документация является одной из особенностей бухгалтерского учета, где записи производятся только на основании первичных документов.

Первичный документ – оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.

Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. в зависимости от оснащенности предприятия.

Первичные документы должны составляться на русском языке средствами, обеспечивающими сохранение записей длительное время, и оформления на бланках типовых или специально разработанных форм. В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений (при этом ошибочные записи зачеркиваются тонкой чертой с надписанием правильного текста и оговаривается исправление). Но следует помнить: в денежных документах никакие исправления не допускаются. В случае обнаружения ошибки при составлении первичных учетных документов могут быть внесены исправления лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций.

При поступлении в бухгалтерию первичные документы обязательно проверяют по форме, арифметически и по содержанию. Проверяется полнота и правильность оформления документа и заполнения реквизитов, законность операций, логическая увязка отдельных показателей, производится подсчет сумм.

Информация с первичного документа переносится в учетные регистры, о чем делается отметка на самом документе, которая исключает возможность его повторного использования. Следует помнить, все первичные денежные документы подлежат обязательному гашению штампом или надписью «Получено», «Оплачено» с указанием даты. Документы должны храниться некоторое время. При этом сроки их хранения в архиве предприятия определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением.

Любой документ должен содержать показатели, которые в бухгалтерском учете называют реквизитами. Подразделяются они на обязательные и дополнительные.

Обязательные реквизиты обеспечивают документам юридическую силу. К ним относятся:

• наименование документа (формы), код формы, дата составления;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственно операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там предусмотрена, должны содержать эти обязательные реквизиты.

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:

• номер документа;

• расчетные счета организации;

• основание для совершения хозяйственной операции.

В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах форма документов может быть:

• зональной. Документ при построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов ,что облегчает работу с ними непосредственному исполнителю;

• анкетной. Предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;

• табельной. Является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);

• комбинированной. Сочетает признаки построения ранее рассмотренных форм – зональной, анкетной и табельной.

В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:

• типовые – предназначены для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров - № КО-1, № КО-2, кассовой книги - № КО-4 и д.р.);

• специализированные – для регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета работы автомобиля).

6.2. Классификация документов

Классификация бухгалтерских документов – это группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью изучения и правильного их использования. Такими признаками являются: назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления и порядок заполнения.

Первичные документы по назначению можно подразделить на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского (учетного) оформления и комбинированные.

Распорядительные – это документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершении:

• приказы;

• доверенности;

• накладные на работу;

• чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета;

• платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.

Данные документы не поддерживают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для их отражения в системном бухгалтерском учете. Подписывают их работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.

Оправдательные (исполнительные) документы отражают факт совершения операции. Служат оправданием записей в бухгалтерском учете, основание для отражения хозяйственных операций на счетах, свидетельствуя о получении, выдаче, списании денежных и материальных средств. К ним, например, относятся:

• приходный (расходный) кассовый ордер на получение (выдачу) наличных денег из кассы предприятия;

• приходная (расходная) накладная – накладная на получение (отпуск) товара;

• акт приемки и акт на списание товарно-материальных ценностей.

Документ бухгалтерского оформления предназначен для того, чтобы на основании распорядительных и оправдательных документов подготовить соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процессе. К ним относятся:

• накопительные ведомости;

• ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;

• ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

• расчеты отклонений от нормативной себестоимости;

• калькуляции фактической себестоимости продукции;

• разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией.

К документам бухгалтерского оформления относятся различные справки, расчеты, заполняемые бухгалтером.

Регистрировать принято только те хозяйственные операции, действительное совершение которых отражено в оправдательных документах. На практике очень часто распоряжение на совершение операций и их фактическое совершение оформляется одним документом.

Комбинированные документы сочетают в себе разрешительный и оправдательный характеры (признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления). Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость, требование на отпуск материалов, лимитно-заборная карта и др. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам.

Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, делает более наглядной, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков.

По порядку составление различают документы первичные и сводные.

Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения или сразу же по ее окончании путем первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся:

• о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);

• об отгрузке продукции покупателям (накладные, счета-фактуры);

• о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказание услуги (табель учета рабочего времени);

• о поступлении и выдачи денежных средств (кассовые ордера).

Сводные документы составляются на основе первичных документов. Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, объединяют в сводных документах, которые называются регистрами бухгалтерского учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости. Журналы-ордера, машинограммы и т.д. в зависимости от применяемой формы учета. Использование регистров позволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.

Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и друге долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К этой группе документов относятся:

• акты приема-передачи и списания основных средств;

• документы на оприходование и списание материальных ценностей;

• перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;

• счета-фактуры, накладные и др.

Денежные документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.

Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся платежные поручения и платежные требования, расчетные чеки, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты.

По способу отражения хозяйственных операций документы подразделяются на разовые и накопительные.

Разовые документы единовременно фиксируют одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит для составления бухгалтерской записи в учете. Это приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.

Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение дня, недели или месяца. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.

По месту составления документы бывают внутренними и внешними.

Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:

• накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;

• расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;

• товарные отчеты;

• авансовые отчеты подотчетных лиц.

Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации. К ним относятся:

• товарно-транспортные накладные;

• счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;

• доверенности;

• платежные поручения.

По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.

Составляемые ручным путем документы заполняются вручную либо на пишущей машинке.

Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.

6.3. Документооборот

Документооборот – движение документов в организации по информационным технологическим цепочкам (создание или получение их от других предприятий, принятие к учету, обработка, включая передачу в архив), регламентируемое графиком и дающее возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до них принятие решения.

Документооборот – процесс последовательного выполнения операций над документами с момента их создания или получения до исполнения или отправки. Складывается он из количества входящих, исходящих и внутренних документов.

Отвечает за организацию документооборота главный бухгалтер предприятия. В его обязанности входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, предоставленного в виде графика документооборота. Документы составленные в хозяйственных подразделениях предприятия (управлениях, отделах, цехах, бригадах и т.д.), передаются в бухгалтерию. До записи в учетные регистры они подвергаются бухгалтерской обработке. Проводится она в три этапа:

• первый этап – проверяются документы с точки зрения законности и целесообразности хозяйственных операций (по существу), а также сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;

• второй этап – производится формальная проверка документа на соблюдение формы документов и наличия в них обязательных реквизитов, проверяется правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;

• третий этап – проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке (правильности арифметических вычислений и подсчетов), таксировке (расценке) и контировке.

Таким образом, документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам, что служит основанием для записи в учетных регистрах, после чего переплетаются в папки и используются для различных справок, проверок и документационных ревизий.

Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Характер группировки обусловлен перечнем представленных документов. Цель группировки заключается в подготовке сводных данных по движению отдельных видов имущества за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.

Арифметическая проверка позволяет контролировать подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.

Таксировка – это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документах. Многие поступающие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели. При таксировке в таких документах указывают цены и суммы. Например, если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.

Контировка – бухгалтерская запись в первичном документе, т.е. проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами.

Налаживается система управления документооборотом в организации следующим образом:

1. разрабатывается положение о бухгалтерской службе;

2. составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету;

3. составляется график документооборота в организации;

4. создаются технологии обработки учетной информации;

5. разрабатывается номенклатура дел и порядок текущего хранения документов;

6. проводится экспертиза документов с точки зрения их ценности и подготовка дел к длительному хранению.

6.4. Способы исправления ошибочных записей в документах и учетных регистрах

В первичных документах могут быть ошибки. Если они допущены в документах, которыми оформлены кассовые операции или банковские, то такие документы составляют заново независимо от характера ошибки, так как в кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

В первичных документах по учету материалов, основных средств ошибки исправляют:

1. корректурным способом, т.е. зачеркивают одной чертой неправильный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и над зачеркнутым вписывают правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью «исправлено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, подписавших документ;

2. способ «красное сторно» - дополнительной проводки отрицательными (красными) чернилами, т.е ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обычными чернилами. Так исправляют ошибочную корреспонденцию счетов или большую чем следовало, сумму.

Пример. Получены материалы от поставщиков на сумму 2000 руб.

Вместо Д-10 К-60 – 2000 руб. мы делаем ошибочную запись: Д-20 К-60 – 12000 руб.

Для исправления делаются записи:

Д-20 К-60 – 12000 – ошибочная запись;

Д-20 К-60 – 12000 – повтор ошибочной записи (красное сторно);

Д-10 К-60 – 2000 – правильная запись.

Дт	20		Кт		Дт	60				Кт			Дт	10	Кт
12000							12000						2000
12000									12000
Итого - 0							2000
							Итого - 2000						Итого - 2000

3. способом дополнительных бухгалтерских проводок, составляется на основании бухгалтерских справок, когда для исправления ошибок требуется увеличение ранее записанных сумм по счетам.

Пример. Получены денежные средства с расчетного счета – 6000 руб.

Вместо Д-50 К-51 – 6000 руб. мы записали ошибочно: Д-50 К-51 – 4000 руб.

Д-50 К-51 – 4000 руб. – ошибочная запись;

Д-50 К-51 – 2000 руб. – дополнительная проводка.

Дт	50		Кт		Дт	51		Кт
4000							4000
2000							2000
Оборот - 6000							Оборот - 6000

6.5. Инвентаризация

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

В практике различают четыре вида инвентаризации:

1. частичная – бывает 1 раз в год для каждого объекта (один или несколько видов имущества);

2. периодическая (плановая) – проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества;

3. полная – это проверка всех видов имущества предприятия.

Проводится она в конце года перед составлением годового отчета, при полной ревизии, по требованию следственных органов;

4. выборочная (внеплановая) – проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• при смене материально ответственных лиц;

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

• в случае пожара или стихийных бедствий;

• при реорганизации или ликвидации предприятия.

Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:

• по основным средствам – 1 раз в 3 года, а по библиотечным фондам 1 раз в 5 лет;

• по капитальным вложениям – 1 раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;

• по незавершенному производству, готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства, сырью, материалам – 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года;

• по товарам, сырью, материалам в районах Крайнего Севера в период наименьших остатков;

• по денежным средствам в кассе, на расчетном счете, кредитам, займам – 1 раз в месяц на 1-е число каждого месяца.

Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты.

Имущество проверяется при обязательном присутствии материально ответственного лица (без него в случае смерти, болезни).

Материально ответственное лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет.

И прежде чем приступить к инвентаризации, комиссия обязана: опломбировать подсобные помещения, проверить исправность весов.

Фактическое наличие ценностей по каждому виду записывается в инвентаризационные описи. Заполняются они чернилами, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки. Исправления можно вносить только корректурным способом. Подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости по ценностям, по которым выявлены отклонения (излишек или недостача).

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждает руководитель предприятия.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются:

Д 01, 10, 50 и др. К 91

Недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства (обращения) – Д 20 (44) К 94

Недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

Д 94 К 10

Д 73-2 К 94

Недостача прочего имущества и его порча относятся на виновных лиц:

Д 94 К 50, 01, 43, 41;

Д 73-2 К 94.

В тех случаях, когда виновные лица не установлены, - недостачи списываются на расходы предприятия – Д 91 К 94.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течении 10 дней после ее проведения.

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой понятие «бухгалтерский документ»?

2. Какое место занимают первичные учетные документы в системе бухгалтерского учета и управления?

3. Что представляет собой документация?

4. Дайте определение понятия «документооборот». Почему его составление необходимо для предприятия?

5.По каким признакам классифицируются первичные документы в целом?

6. Охарактеризуйте классификацию документов по

а) назначению;

б) порядку составления;

в) содержанию хозяйственных операций;

г) способу отражения операций;

д) месту составления;

е) порядку заполнения.

7. Каковы основные требования, предъявляемые к оформлению учетных документов?

8. Какова последовательность проверки или обработки документов, поступивших в бухгалтерию?

9. Что означает таксировка и Контировка документов?

10. Назовите реквизиты документов.

11. Дайте определение инвентаризации. Какие виды инвентаризации существуют?

12. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

13. Каковы этапы проведения инвентаризации?

14. Какие основные документы используются при инвентаризации? Каково содержание этих документов?

15. Какими бухгалтерскими проводками оформляются инвентаризации?

16. Надо ли проводить инвентаризацию на предприятиях?

Контрольный тест

1. Укажите группу, где дается наиболее правильное определение бухгалтерских документов.

Ответы:

1. Это носители исходной информации, необходимой для ведения бухгалтерского учета.

2. Это письменное свидетельство на право совершения хозяйственных операций и доказательство их действительного свершения.

3. Это средство наблюдения за хозяйственной деятельностью.

4. Это бухгалтерский способ оформления хозяйственных операций.

2. Из приведенного перечня бухгалтерских документов выберите распорядительные документы по группам.

Ответы:

1. Расходный кассовый ордер.

2. Накладная на отпуск материалов в производство.

3. Чек на получение наличных денег с расчетного счета.

4. Акт приема-передачи основных средств.

З. Укажите, в каких группах приведены оправ дательные документы?

Ответы:

1. Счета-фактуры.

2. Квитанция о внесении денег в кассу другого предприятия.

3. Ведомость начисления износа.

4. Доверенность на приобретение материальных ценностей.

4. К какой категории бухгалтерских документов по назначению относится ведомость распределения косвенных расходов?

Ответы:

1. Бухгалтерского оформления.

2. Исполнительным.

3. Комбинированным.

4. Распорядительным.

5. Из приведенного ниже перечня выберите первичный бухгалтерский документ.

Ответы:

1. Авансовый отчет.

2. Кассовый отчет.

3. Приходный кассовый ордер.

4. Группировочная ведомость.

6. В чем разница между накопительным и сводным документами?

Ответы:

1. Нет никакой разницы.

2. Накопительный документ составляется на основании первичных документов, а сводный — нет.

3. Сводный документ составляется на основании разовых документов, а накопительный — на основании сводных.

4. Сводный документ составляется на основании первичных документов, а накопительный представляет собой первичный документ.

7. Укажите, в какой группе приведен внешний документ?

Ответы:

1. Товарно-транспортная накладная на отгрузку продукции.

2. Счет-фактура на получение электроэнергии.

3. Расчетно-платежные ведомости.

4. Накладная на отпуск продукции в торговую сеть.

8. Что такое контировка бухгалтерского учета?

Ответы:

1. Выражение натуральных показателей в денежной оценке.

2. Подсчет итоговых алгебраических сумм.

З. Указание корреспонденции счетов.

4. Контроль за правильностью заполнения обязательных реквизитов.

9. Что означает таксировка бухгалтерских документов?

Ответы:

1. Подсчет итогов.

2. Уточнение бухгалтерских счетов, на которых производится

запись.

З. Оценка натуральных показателей в денежном измерении и

подсчет суммы.

4. Указание корреспонденции счетов.

10. Что такое документооборот?

Ответы:

1. Это указания по заполнению документов, применяющихся на

данном предприятии.

2. Это таблица, в которой приводится описание документов.

З. Это путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

4. Это перечень документов, применяющихся в хозяйстве.

11. Что представляют собой реквизиты бухгалтерских документов?

Ответы:

1. Это показатели, содержащиеся в документе, характеризующие

хозяйственную операцию и придающие ему юридическую силу.

2. Это сведения, являющиеся составными элементами документа.

З. Это название документа, характеризующее его назначение.

4. Это документы, характеризующие хозяйственные операции.

12. Перечислите элементы учетной обработки документов.

Ответы:

1. Исправление ошибок, проверка правильности арифметических расчетов.

2. Регистрация, обработка, анализ.

З. Таксировка, группировка, контировка.

4. Регистрация, оформление, проверка.

13. На какие группы подразделяются документы по порядку составления?

Ответы:

1. На разовые и накопительные.

2. На первичные и сводные.

З. На внутренние и внешние.

4. На оправдательные и распорядительные.

14. Как классифицируются документы по назначению?

Ответы:

1. Первичные и сводные.

2. Простые и комбинированные.

З. Распорядительные и оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

4. Внутренние и внешние.

15. Что такое инвентаризация?

Ответы:

1. Проверка наличия и соблюдения правил хранения и использования имущества предприятия.

2. Способ бухгалтерского учета, с помощью которого выявляется недостача имущества предприятия.

З. Уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

4. Вид контроля, обеспечивающий сохранность имущества предприятия.

16. Кем проводится инвентаризация на предприятии?

Ответы:

1. Работниками планового отдела и другими специалистами

предприятия.

2. Специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия.

З. Материально ответственными лицами.

4. Работниками бухгалтерии.

17. Какова классификация инвентаризации по степени охвата объектов?

Ответы:

1. Периодическая и полная.

2. Частичная и выборочная.

3. Полная и частичная.

4. Пермементная, периодическая, полная, выборочная.

18. Какой записью на счетах отражают излишек материальных ценностей?

Ответы:

1.Д 10,01,50 2.Д 50,51 3.Д 10 4.Д 01, 04	К 91. К 91. К 91. К 91.

19. Куда относится недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли?

Ответы:

1.Д 25. 2.Д 26 3.Д 20 4.Д 94

К 10 К 10. К 94. К 10.

20. Какой записью отражаются недостача и порча материальных ценностей сверх норм естественной убыли?

Ответы:

1.Д 94 2.Д 73 3.Д 94 К10 и 4.Д 73

К 10. К 10. Д 73 К 94. К 94.

21. Какой записью отражается недостача топлива на общезаводском складе, если во взыскании ущерба с виновных лиц отказано судом?

Ответы:

1.Д 94 2.Д 94 К10 и 3.Д 10

К 10. Д 91 К 94. К 26.

Контрольное задание 1

Проставьте в табл. 22 вид первичного документа: организационно-распорядительный (ОР); оправдательный (О); комбинированный (К); бухгалтерского оформления (БО).

№ п/п	Название документа	Вид документа
1	Доверенность на получение материальных ценностей
2	Акт о приемке материалов
3	Приказ о приеме на работу
4	Приходный кассовый ордер
5	Акт приемки основных средств
6	Требования на материалы
7	Ведомость начисления амортизации основных средств
8	Платежное поручение
9	Авансовый отчет подотчетного лица
10	Ведомость начисления заработной платы
11	Распоряжение об оплате выполненных совместителями работ
12	Договор купли-продажи
13	Гарантийное письмо об оплате основных средств, планируемых для приобретения
14	Акт о выявленных дефектах оборудования
15	Приказ о назначении комиссии по делу об утере документов
16	Расчет налога на прибыль

Контрольное задание 2

Совершена хозяйственная операция: получено сырье на склад на сумму 13 200 руб. На бухгалтерских счетах сделана следующая запись:

Д	60		К				Д		01		К
				23 100				12 300

Задание. Исправьте допущенные в оформлении счетов ошибки, дайте пояснения.

Контрольное задание З

В приходном кассовом ордере допущены ошибки: неправильно записана сумма прописью принимаемых денег. Как поступить в этом случае?

Выберите правильный ответ:

1) корректурным способом исправить ошибочную запись;

2) замазать белилами и написать правильно;

З) переписать документ;

4) подчистить запись бритвой и написать правильно.

В акте на списание мало ценных и быстроизнашивающихся предметов была допущена ошибка: вместо «10 штук» было написано «100 штук». Что делать с таким документом?

Выберите правильный ответ:

1) исправить;

2) переписать.

В накладной на отпуск материалов была допущена ошибка в марке материала: вместо марки «18ХНВА» написана марка «ст. 20». Каким образом исправить ошибочную запись?

Изобразите, как нужно произвести исправления ст. 20.

Тема 7

Оценка и калькуляция.

7.1. Оценка

Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственно деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источников и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные ее принципы устанавливаются правительством.

К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине). Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.

Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течении всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);

• имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

• имущество, произведенное в самой организации, — по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

7.2. Калькуляция

Калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.

Калькуляция — представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характера организации производства. Эти методы предусматриваются основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают калькуляции

• нормативные — исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);

• плановые — составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, которая является разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие). Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже — в конце года (связано это с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена плановая калькуляция, в начале года и ниже — в конце года);

• отчетные — составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции — определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).

Объект калькулирования — продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., т. е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица — измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционньие единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок).

По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:

• в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;

• калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.

Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение оценки имущества.

2. Какие законодательные документы положены в основу оценки имущества?

З. В какой валюте оценивают имущество на территории Российской Федерации?

4. Какие требования предъявляются к оценке?

5. Каким образом осуществляется оценка?

б. Дайте определение себестоимости, производственной и полной себестоимости, а также калькуляции.

7. Назовите виды калькуляции.

Тема 8

Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

8.1. Учетные регистры по внешнему виду и характеру записей

Учетные регистры — документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Классифицируются (разделяются) по внешнему виду, по объему содержания операций, по назначению (характеру записей) и по строению (форме).

По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги — вид учетных регистров синтетического (Главная книга, книга, Журнал-Главная) и аналитического (книги учета основных средств, затрат производства, реализации продукции и др.) учета. Представляют собой сброшюрованные и пронумерованные одноформатные листы бумаги, заверенные подписью главного бухгалтера и имеющие двустороннее строение: одна сторона для дебетовых, другая — для кредитовых записей.

Карточки — отдельные листы (бланки), разграфленные для учета, изготовленные из картона или бумаги определенного размера, что дает возможность организовать картотеки. При этом разделителями карточки разбиваются на разделы с соответствующими указателями (индикаторами) для обеспечения быстроты нахождения в картотеке требующейся карточки.

В карточках обычно ведут аналитический учет. Они очень удобны для копировальных записей и группировок учетных данных.

В зависимости от формы и назначения карточки бывают:

контокоррентные (предназначены для учета таких объектов, показатели которых дают в общей сумме, например, о состоянии дебиторской задолженности, расчетов с подотчетными лицами и других расчетов), многографные (применяются для учета объектов, где требуется детализация показателей по дебету или кредиту счета, например, производственных расходов по статьям и т. д.); инвентарные (для учета объектов основных средств), количественно-суммового учета (для учета товарно-материальных ценностей по их количеству и сумме; в них указываются дата и номер бухгалтерской проводки, содержание записи, приход, расход и остаток по количеству и сумме); складского учета (для количественного учета товарно-материальных ценностей на складах).

Свободные листы — применяются как учетные регистры для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию без определенной группировки по счетам. Регистры обеспечивают контроль за полнотой бухгалтерских записей и сохранностью поступающих документов. Виды хронологического регистра: регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций, книги покупок и продаж.

Систематические регистры — регистры, в которых документы регистрируются в определенной системе (группировке). Используются для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций (например, инвентаризационная опись ценностей) и подразделяются на систематические регистры синтетического учета и систематические регистры аналитического учета.

Комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

В синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием, кроме бухгалтерской проводки, также даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и журналы-ордера.

Аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа и краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используются денежные и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры — это регистры с объединением отдельных граф дебетовых и кредитовых записей (карточки для учета расчетов, материальных ценностей и других операций) (табл. 23).

Таблица 23

Дата	№	Текст операции	Приход (дебет)	Расход (кредит)	Сальдо	Подпись

Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Двусторонние регистры — регистры, в которых счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице — дебет, на правой — кредит) (табл. 24); используются только при ручном способе учета в синтетическом и аналитическом учете. двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. В них записывается текст операций.

Таблица 24

Дебет				Кредит
дата	№	текст операции	сумма	дата	№	текст операции	сумма

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также по отдельным материально ответственным лицам, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям по статьям затрат.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов.

Шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Примеры: журналы-ордера № 10, 10/1, 11, 13 и Главная книга.

8.2. Формы бухгалтерского учета

Форма учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.

Форма бухгалтерского учета — определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономических событий) и составления отчетности.

Форма бухгалтерского учета — строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей. Формы постоянно совершенствуются по мере развития техники учета.

Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

• виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;

• последовательность и способы записи в них;

• применение средств вычислительной техники.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

• назначение, содержание, внешний вид и количество применяемых учетных регистров;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень компьютеризации (использования средств механизации и автоматизации) в учете.

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая) и упрощенная.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета — одна из форм бухгалтерского учета. Действует с 1928—1930 гг. При применении данной формы учета хронологическая и систематическая записи ведутся отдельно. При этом учетный процесс осуществляется следующим образом: мемориальные ордера, составляемые на основании первичных документов, оформляемые бухгалтерские проводки регистрируются в специальном журнале (хронологический учет); на их основе ведется Главная книга (систематическая запись). Документы, приложенные к мемориальным ордерам, служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.

В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.

Мемориальный ордер за февраль 200_ г.

Основание (ссылка на документы или содержание записи)	По дебету счета	По кредиту счета	Сумма, руб.
Получены по ПКО №3 от 27.02.02 средства с расчетного счета	50	51	3500

Регистрационный журнал — учетный регистр, применяемый при мемориально-ордерной форме учета для регистрации мемориальных ордеров. Он является регистром хронологической записи, где записываются дата, номер и сумма каждого мемориального ордера. В конце месяца подводится итог зарегистрированных сумм по всем мемориальным ордерам. Итог по журналу должен равняться сумме всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по всем счетам синтетического учета (табл. 25).

Таблица 25. Регистрационный журнал за март 200_ г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления	Сумма по мемориальным ордерам
1	30.03.02	35023
2	30.03.02	32567
И т.д.

Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (синтетический регистр систематического учета). Главная книга содержит на отдельных листах только синтетические счета, здесь отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. Записи в Главную книгу фиксируются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов. Данные ее сверяются с данными регистров аналитического учета (табл. 26).

Таблица 26. Главная книга Счет 51 «Расчетные счета»

Дебет				Кредит
дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов	итого	дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов	итого

Записи проводятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Для контроля итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

Форма счетов Главной книги, называемой контрольно-шахматной ведомостью, строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и имеет следующий вид (табл. 27).

Таблица 27. Счет №

Дата	№ мемориального ордера	С кредита счетов		Итого по дебету	Дата	№ мемориального ордера	С кредита счетов		Итого по дебету
		№…	№…				№…	№…

На счетах Главной книги фиксируются только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновременно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итоги оборотов по дебету и кредиту счетов сверяются с итогом по регистрационному журналу). В оборотной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется соответствующий баланс.

К недостаткам мемориально-ордерной формы учета относят:

• громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублирование записей в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);

• отставание аналитического учета от синтетического;

• отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности.

При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их (см. табл. 22). Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей. После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров (табл. 28, 29).

Таблица 28. Вид журнала-ордера, открытого на несколько счетов

В дебет счетов	С кредита счетов			Итого
	счет №…	счет №…	счет №…
счет №…	Суммы
счет №…
И т.д.
Итого

Таблица 29. Вид главной книги Счет №

Период	Обороты по дебету			По дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	с кредита счета № по журналу-ордеру	с кредита счета № по журналу-ордеру	И т.д.			дебет	кредит

Основой для ее использования является принцип применения накопительных регистров (накапливания данных), которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций. Накопительные учетные записи производятся по корреспондирующим счетам, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам.

Регистрами бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера, вспомогательные (накопительные) ведомости. Кроме этого, применяются также разработочные таблицы, Главная книга.

Журналы-ордера — это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Открываются они на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных счетов и имеют постоянный номер.

Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.

По содержанию и форме их можно подразделить на группы:

• первая группа — журналы-ордера, в которых регистрируются кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств;

• вторая группа — журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками. Используется линейный способ (дебетовые и кредитовые обороты размещаются по одной строке). Так, например, отражается задолженность организации поставщику и по мере оплаты производится запись о ее погашении — все по этой строке;

• третья группа — журналы-ордера для учета затрат на производство. Записи производятся в них в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, кредитуемые — по вертикали журнала-ордера.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на все счета синтетического учета, применяемые на данном предприятии. Записи делаются, по мере поступления документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. Затем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам; на основании нее составляется бухгалтерский баланс.

Вспомогательная (накопительная) ведомость — учетный регистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.

Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, сокращает количество учетных записей.

Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• использование для учета финансово-хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;

• совмещение и объединение в журналах-ордерах хронологической записи, синтетического и аналитического учета;

• облегчение и ускорение составления отчетности;

• улучшение организации и разделение труда учетных работников;

• уменьшение объема учетной работы, что достигается широким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хронологической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;

• группировка документов по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям;

• ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического.

Таблично-автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета. Использование электронно-вычислительных машин позволяет автоматизировать процесс измерения и регистрации хозяйственных операций.

К процессу подготовки и решению задач бухгалтерского учета на ЭВМ относятся:

• разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;

• программирование решения задачи;

• подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;

• отладка программы непосредственно на машине;

• решение задачи на машине и обработка результатов.

При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре этапа:

1) начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

2) второй этап — формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

З) третий этап — процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

4) заключительный этап — получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, используемой на небольших предприятиях, применяется Книга учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета (табл. З0).

Таблица 30. Книга (журнал) учета хозяйственных операций

Регистрация операций				Начисление и движение имущества предприятия
№ операции	дата, № документа	содержание операции	Сумма	Счет №_		Счет №_		Счет №_		и т.д.
				Д	К	Д	К	Д	К
	Сальдо начальное
	Оборот за период
	Сальдо конечное

Книга по форме К- 1 является:

• регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность;

• комбинированным регистром, который содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет операций на каждом из них. При этом Книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе «Сумма». После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

Упрощенная форма учета может вестись:

• без использования учетных регистров для субъектов малого предприятия (простая форма);

• с использованием соответствующих учетных регистров.

Простая форма применяется в случае, когда у предприятия нет основных средств, расчеты с контрагентами ведутся сразу (отсутствуют задолженности на конец периода), отсутствуют переходящие остатки (например, нет незавершенного производства).

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т. п.) надо вести также ведомость учета заработной платы по утвержденной форме (форма В-8). Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета и т. п.

Форма с использованием регистров применяется организациями малых предприятий, у которых есть собственные основные средства и другие товарно-материальные ценности, а также ведущими расчеты с последующей или предварительной оплатой.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

Применяются в качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования ведомости, которые составляются для учета операций по одной группе используемых бухгалтерских счетов на основании первичных документов: В-1—В-8, также применяется для обобщения данных ведомостей и проверки шахматная ведомость (форма В-9).

Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.

В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгалтерского баланса предприятия.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятия «учетные регистры». Назовите виды учетных регистров.

2. Кратко охарактеризуйте содержание по внешнему виду:

а) бухгалтерских книг;

б) карточек;

в) свободных листов.

3. Какова характеристика учетных регистров по:

а) характеру записей;

б) объему содержания операций;

в) построению.

4. Какие способы применяются для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете? дайте характеристику этих способов.

5. Что понимается под формой бухгалтерского учета? Перечислите формы бухгалтерского учета.

6. В чем сущность мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета?

7. Что представляет собой мемориальный ордер? Каковы недостатки, присущие мемориально-ордерной форме учета?

8. Приведите схему бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме.

9. Каково содержание журнально-ордерной формы бухгалтерского учета?

10. Что представляет собой журнал-ордер? Что такое схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме?

11. Кратко охарактеризуйте автоматизированную форму бухгалтерского учета. Какова схема этого учета?

12. Кратко охарактеризуйте упрощенную форму бухгалтерского учета. Какова схема этого учета?

Контрольный тест

1. Дайте определение понятия учетные регистры.

Ответы:

1. Это разграфленные таблицы, в которых производятся учетные

записи.

2. Это книги, приспособленные для регистрации и группировки

в них данных о движении имущества и источников их образования, зафиксированных в первичных документах.

3. Это журналы-ордера, в которых регистрируются хозяйственные операции.

4. Это таблица специальной формы для регистрации хозяйственных операций.

2. Какова классификация регистров бухгалтерского учета по внешнему виду?

Ответы:

1. Карточки, свободные листы, книги.

2. Перфокарты, книги, журналы-ордера.

З. Книги, карточки, магнитные ленты.

4. Свободные листы, перфокарты, журналы-ордера.

З. Как группируются учетные регистры по характеру записей?

Ответы:

1. Синтетические, аналитические, шахматные.

2. Шахматные, односторонние, многографные.

3. Линейные, комбинированные, хронологические.

4. Комбинированные, систематические, хронологические.

4. Укажите правильную группировку учетных регистров по строению.

Ответы:

1. Линейные, синтетические, аналитические и комбинированные.

2. Односторонние, многографные, линейные, шахматные, двусторонние.

З. Систематические, односторонние, двусторонние, шахматные, комбинированные.

4. Шахматные, комбинированные, хронологические, карточные.

5. Найдите правильную группировку учетных регистров по объему и содержанию.

Ответы:

1. Хронологические, систематические, комбинированные.

2. Хронологические, систематические, аналитические и комбинированные.

З. Систематические, аналитические.

4. Линейные, многографные, шахматные и комбинированные.

6. Каким способом производится исправление ошибок в журналах-ордерах после перенесения итогов в Главную книгу?

Ответы:

1. В журнале-ордере зачеркивается ошибочная и сверху записывается правильная сумма.

2. Корректурным способом исправляются записи в Главной книге.

З. Если ошибочная сумма меньше правильной, составляется дополнительная проводка. Если наоборот, то составляется проводка методом «красное сторно».

4. Исправление записей в учетных регистрах производят путем составления справки, данные которой заносят в Главную книгу отдельной строкой.

7. Как исправляется ошибочная запись: по платежной ведомости вы- дана заработная плата в сумме 20000 руб. В журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 бухгалтер записал: 200 000 руб. Главная книга не составлена.

Ответы:

1. Делается сторнировочная запись на сумму 200 000 руб.

2. В денежных документах исправления не допускаются.

З. Исправление производится корректурным способом.

4. делается сторнировочная запись на сумму 200 000 руб. и дополнительная запись на 20 000 руб., но в следующем отчетном периоде.

8. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

Ответы:

1. Совокупность технических средств и учетных регистров, используемых в учете.

2. Совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

З. Совокупность приемов производства записей в учетных регистрах.

4. Количество применяемых учетных регистров, их назначение, содержание и внешний вид.

9. Какие основные формы применяются в бухгалтерском учете России?

Ответы:

1. Упрощенная форма для малых предприятий, мемориально-ордерная.

2. Журнально-ордерная, мемориально-ордерная.

З. Автоматизированная, Журнал-Главная.

4. Упрощенная форма, мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная.

10. Какую упрощенную форму бухгалтерского учета имущества малого предприятия использует бухгалтерский регистр — Книга учета хозяйственных операций (форма К- 1)?

Ответы:

1. При форме бухгалтерского учета с использованием регистров-ведомостей № 2 и З.

2. При использовании регистров-ведомостей бухгалтерского учета № 5 и 6.

З. При использовании ведомостей бухгалтерского учета № 9.

4. При использовании простой формы бухгалтерского учета, но без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

11. Какие ведомости используются при форме бухгалтерского учета с использованием регистров?

Ответы:

1. Ведомости В-1 и В-2.

2. Ведомости В-5 и В-6.

З. Ведомости В- 1—В-9 включительно.

4. Ведомость В-9.

12. При какой форме бухгалтерского учета применяются Регистрационный журнал и Главная книга?

Ответы:

1. При журнально-ордерной.

2. При форме учета Журнал-Главная.

З. При упрощенной форме для малых предприятий.

4. При мемориально-ордерной.

13. Какой признак положен в основу строения журналов-ордеров?

Ответы:

1. Шахматный.

2. Дебетовый.

З. Кредитовый.

4. Смешанный.

14. При какой форме бухгалтерского учета применяются вспомогательные и группировочные ведомости?

Ответы:

1. При мемориально-ордерной.

2. При форме учета Журнал-Главная.

З. При журнально-ордерной.

4. При упрощенной форме учета для малых предприятий.

Тема 9

Основы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность — единая система данных (показателей) об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса (форма 1);

• отчета о прибылях и убытках (форма 2);

• приложений к ним;

• отчета о движении капитала (форма 3);

• отчета о движении денежных средств (форма 4);

• приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5) и других форм отчетов, предусмотренных нормативными актами;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

• пояснительной записки (которая именуется «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»).

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;

• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении:

• формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

• позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить, насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;

• позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);

• устанавливаются правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

• нейтральность информации, содержащейся в ней (т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

• должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

• информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

• данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

• по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

• бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

• изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

• исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;

• должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;

• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

• подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Сроки и порядки предоставления бухгалтерской отчетности

Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года включительно.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (если иное не установлено законодательством РФ или учредителями).

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Отчетность, кроме налоговых органов, представляется органу государственной статистики, а также каждому учредителю и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Когда дата приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, должна составлять сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным, и представлять ее в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Унитарному предприятию, имеющему дочерние предприятия, сроки составления и представления сводного годового бухгалтерского отчета устанавливает государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации (акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств) публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством).

Публичность отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: быть достоверной, целостной, последовательной, сопоставимой, соответствующе оформленной и публичной.

Достоверность — полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т. е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

Целостность отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Последовательность закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности постоянство содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

Требование сопоставимости: в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за предыдущий, так и за отчетный год. В случае, когда данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование общности отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке в валюте Российской Федерации — в рублях.

Подписывается отчетность руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников. Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.

Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к объектам коммерческой тайны.

Контрольные вопросы

1. Какова сущность бухгалтерской отчетности?

2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

3. Охарактеризуйте содержание пояснительной записки к годовой отчетности.

4. Какие основные требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности?

5. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?

6. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

7. Что представляет собой понятие «отчетный год»?

8. Кому представляют отчетность в обязательном порядке?

9. Каковы сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности?

10. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?

1¹Данные статьи в валюту баланса не включаются