Тема 8. Понятие аудиторского контроля. Виды аудита и его специфика.

8.1. Понятие аудиторской деятельности. Аудиторские услуги.

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее -- аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемого в соответствии с законодательством.

Аудиторские организации и аудиторы, осуществляющие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (далее -аудиторы - индивидуальные предприниматели), проводят аудит:

• достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

• целевого использования кредитов и инвестиций;

• финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

• финансового состояния эмитента ценных бумаг;

• иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных законодательством.

Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по:

• составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• определению состава и оценке стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также по оценке стоимости иного имущества;

• оценке предприятий как имущественных комплексов;

• документальному подтверждению факта формирования уставного фонда, а в случаях, определенных законодательством, по подтверждению в установленном порядке происхождения денежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;

• постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета;

• составлению деклараций о доходах и имуществе;

• анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

• консультированию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;

• управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

• информационному обслуживанию организаций и (или) индивидуальных предпринимателей;

• автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

• оценке предпринимательских рисков;

• разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

• проведению маркетинговых исследований;

• обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью, в порядке, установленном законодательством.

Законодательными актами могут устанавливаться и другие сопутствующие аудиту услуги.

Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита.

Внешний аудит — проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором-индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами.

Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Аудитор, аудиторские организации.

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое и (или) юридическое образование и стаж работы по соответствующей специальности не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, установленным законодательством к аудиторам, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя, а также в качестве работника аудиторской организации.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее трех аудиторов.

Не менее 50 процентов работников аудиторской организации должны составлять граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории Республики Беларусь, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Руководителем аудиторской организации может быть только аудитор.

Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности, выданную Министерством финансов Республики Беларусь. Для проведения внешнего аудита банков, небанковских кредитно-финансовых организаций необходимо наличие дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в банковской системе, выданной Национальным банком Республики Беларусь, а для проведения внешнего аудита страховых (перестраховочных) организаций - дополнительно лицензии на осуществление аудиторской деятельности в страховании, выданной Министерством финансов Республики Беларусь. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе выдача, приостановление и аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности, осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности, оказания сопутствующих аудиту услуг, преподавательской и научной деятельности.

Лицо, имеющее судимость, которая не погашена или не снята в установленном законом порядке, не имеет права заниматься аудиторской деятельностью.

Если иное не установлено законодательными актами, аудит организаций и индивидуальных предпринимателей, в бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документах которых содержатся сведения, составляющие государственные секреты, может проводиться только аудиторскими организациями, которые не имеют в уставном фонде собственности или доли собственности (акции, вклада, пая), принадлежащих иностранным физическим лицам и (или) иностранным, международным организациям, государствам, и которые имеют допуск к проведению работ (оказанию услуг), связанных с использованием сведений, составляющих государственные секреты, полученный в порядке, установленном законодательством.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта - это официальный документ, который представляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта означает, что отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта означает, что, за исключением указанных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская (финансовая) отчетность обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта означает, что в связи с указанными в аудиторском заключении обстоятельствами отчетность не обеспечивает во всех существенных отношениях достоверное отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Республике Беларусь, а также соблюдение законодательства Республики Беларусь при совершении хозяйственных операций.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта, проведенного аудиторской организацией.

В аудиторском заключении исправления не допускаются.

Аудиторская тайна

Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, в соответствии с законодательством обязаны хранить тайну о хозяйственных операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Республиканские органы государственного управления, осуществляющие регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие в соответствии с законодательством доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

Аудиторские организации, аудиторы, лица, привлекаемые ими к проведению аудита, обязаны обеспечить сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых в ходе осуществления аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти сведения и документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, аудитором, республиканскими органами государственного управления, осуществляющими регулирование аудиторской деятельности, и (или) иными лицами, получившими доступ к ним, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторская организация или аудитор -- индивидуальный предприниматель вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (вреда).

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к физическим лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

• наличие документов о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученных в учреждениях высшего образования, имеющих государственную аккредитацию;

• наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому или юридическому образованию, не менее трех лет.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, повышать свою квалификацию в организациях, осуществляющих повышение квалификации и переподготовку кадров и имеющих государственную аккредитацию, по их программам повышения квалификации аудиторов, согласованным с Министерством финансов Республики Беларусь.

Порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора определяется Советом Министров Республики Беларусь.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

• квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

• аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, установленные законодательством, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;

• установлен факт подписания аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;

Мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов Республики Беларусь.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован, вправе обжаловать решение Министерства финансов Республики Беларусь об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения о его аннулировании.

Лицо, квалификационный аттестат аудитора которого аннулирован по основаниям, предусмотренным абзацами третьим и четвертым части первой настоящей статьи, имеет право на сдачу квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора не ранее чем через три года со дня принятия решения о его аннулировании, а по основанию, предусмотренному частью второй настоящей статьи, -- не ранее чем через один год со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.