Влияние оценки существенности, выявленных искажений и ошибок на выводы аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

1. Аудитор в праве сделать вывод о том, что отчетность проверяемого предприятия является недостоверной во всех существенных отношениях в том случае, если одновременно выполняются два следующих условия:

а) выявленные в процессе аудита искажения и ошибки, а также предполагаемые ошибки, значительно меньше предполагаемого уровня существенности;

б) качественные расхождения выявленных отклонений по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Пример.

В процессе аудита выявлено, что предприятие в январе 2004г. заключило договор страхования имущества сроком на 1 год на сумму 100 тыс. руб. Эта сумма была в январе учтена в составе общехозяйственных расходов предприятия (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и при налогообложении прибыли.

Ошибка заключалась в том, что данные расходы следовало учесть как расходы будущих периодов на счете 97 и списывать 1/12-й в течение всего срока договора. Эта ошибка может быть квалифицирована как несущественная, т.к. при расчете финансового результата за год изменений она не вызывает. При этом предприятие обязано сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды и доплатить налог и пени за несвоевременную уплату налогов.

2. Аудитор признает отчетность недостоверной, когда выявленные ошибки и искажения значительно превысили уровень существенности или равные ему. Качественные расхождения по выявленным ошибкам признаны им несущественными.

3. Если выполняется одно из условий (качественное или количественное), то аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение: сделать вывод о существенности или несущественности ошибки. В этом случае аудитор может потребовать проведения дополнительных аудиторских процедур или внести исправления в отчетность и после этого, с учетом дополнительных факторов, вынести решение о достоверности или недостоверности отчетности. При этом в аудиторском заключении будут указаны основные ошибки. Такое аудиторское заключение, которое содержит в себе оговорки о выявленных ошибках, называют модифицированным.

Порядок и данные для расчета уровня существенности основных показателей бухгалтерской отчетности.

Базовые показатели бухгалтерской отчетности	Значение базового показа- теля, руб.	Доля от базово го показа- теля, %	Значения, применяемые для расчета уровня существенности
1. Балансовая прибыль предприятия (бухгалтерская) форма № 2 прибыль до налогообложения	434020	5	21700
2. Выручка	2765310	2	55306
3. Валюта баланса	1056000	2	21120
4. Собственный капитал	378950	10	37895
5. Общие затраты предприятия (себестоимость ф№ 2)	4634280	2	92685

Расчет уровня существенности

1 способ. Определение средней величины

Это уровень существенности, т.е. предельно допустимая ошибка по показателям конкретной бухгалтерской отчетности. При превышении этой величины бухгалтерская отчетность будет признана недостоверной.

2 способ. Исключение крайних значений и расчет среднего показателя.

Аудитор выберет второй метод.