5. Незавершенное капитальное строительство

5.1. Незавершенное капитальное строительство — это объем фактически освоенных капитальных вложений на незаконченных и не введенных в эксплуатацию стройках и объектах строительства по состоянию на определенную дату.

5.2. Учет незавершенного капитального строительства (изготовление, создание), достройка, улучшение (дооборудование, реконструкция, модернизация) объектов необоротных активов с начала и до окончания указанных работ и введения в эксплуатацию осуществляются на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство», распределяемом на субсчета:

141 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам»;

142 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию другим необоротным материальным активам»;

143 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию нематериальным активам».

5.3. Выполненные строительно-монтажные работы относятся учреждением на фактические расходы для отражения накопления сумм по незавершенному капитальному строительству. Затраты по незаконченным или законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам капитального строительства, списанные на результаты исполнения сметы, учитываются на счете 14 «Незавершенное капитальное строительство» (кроме случаев, изложенных в пунктах 1.17 и 1.18 этой Инструкции).

5.4. Все затраты на строительство, изготовление, создание и улучшение объектов группируются по следующим направлениям работ (расходов):

проектно-изыскательские работы;

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

приобретения оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря;

прочие капитальные работы и затраты.

Аналитический учет незавершенного капитального строительства ведется в разрезе затрат на указанные работы (расходы) отдельно по каждому объекту.

5.5. Взятие на учет необоротных активов, вводимых в эксплуатацию после окончания строительства (изготовления, разработки), проводится на основании акта приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством (изготовлением, разработкой) объекта учреждением, в смете которого были заложены такие расходы. В акте указывается стоимость построенного (изготовленного, разработанного) необоротного актива, определяемая на основании данных бухгалтерского учета всех произведенных расходов.

Приобретенные за счет средств капитального строительства оборудование, мебель, инвентарь и т. п. для обустройства объекта подлежат оприходованию.

6. Отражение перемещения необоротных активов в регистрах бухгалтерского учета

6.1. Бухгалтерский учет необоротных активов должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления необоротных активов, их перемещения внутри учреждения, выбытия из учреждения и предоставлять достаточные данные для осуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждого объекта необоротных активов.

Поступление необоротных активов сопровождается открытием инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.

6.2. С целью своевременного отражения поступления, выбытия, ликвидации и движения необоротных активов аналитический учет необоротных активов бюджетными учреждениями ведется по месту хранения (эксплуатации) и в бухгалтерии по типовым формам: ОЗ-1 (бюджет) «Акт приемки-передачи основных средств», ОЗ-2 (бюджет) «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ОЗ-3 (бюджет) «Акт о списании основных средств», ОЗ-4 (бюджет) «Акт о списании автотранспортных средств», ОЗ-5 (бюджет) «Акт о списании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы», ОЗ-6 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях», ОЗ-8 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)», ОЗ-9 (бюджет) «Инвентарная карточка группового учета основных средств в бюджетных учреждениях», ОЗ-10 (бюджет) «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», ОЗ-11 (бюджет) «Инвентарный список основных средств», ОЗ-12 (бюджет) «Ведомость начисления износа на основные средства», которые утверждены совместным приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 № 125/70 «Об утверждении типовых форм по учету и списания основных средств, которые принадлежат учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, и Инструкции по их составлению», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 22.12.97 под № 612/2416.

Ведомость начисления износа на основные средства (типовая форма № ОЗ-12 (бюджет)) применяется для отражения начисления износа на основные средства, другие необоротные материальные активы и нематериальные активы.

6.3. Прием необоротных активов проводится на основании «Акта приемки-передачи основных средств» формы ОЗ-1 (бюджет). Оформление приема отдельных предметов необоротных активов разрешается непосредственно на основании документов, ставших основанием для получения ценностей (счетов-фактур и др.).

6.4. Типовая форма ОЗ-1 (бюджет) «Акт приемки-передачи основных средств» применяется для оформления приемки-передачи необоротных активов и составляется на каждый отдельный объект, поступающий путем приобретения или бесплатной передачи от других организаций. На объект, бывший в эксплуатации, делается запись на сумму износа.

Для приема объектов приказом руководителя учреждения создается комиссия, которая составляет акт в двух экземплярах: один — для сдающего учреждения, второй — для принимающего учреждения. Акт утверждается руководителем учреждения.

После оформления в срок, установленный графиком документооборота бюджетных учреждений, акт вместе с технической документацией, касающейся данного актива, передается в бухгалтерию (централизованную бухгалтерию).

Для оформления приема нескольких объектов однотипных необоротных активов, имеющих одинаковую стоимость (хозяйственный инвентарь, инструменты, оборудование, белье, постельные принадлежности и др.), разрешается составление общего акта приема необоротных активов.

6.5. Бухгалтерский учет поступления, перемещения и выбытия гуманитарной помощи бухгалтерия и материально ответственные лица отражают в учетных регистрах согласно действующему порядку, но отдельно от материальных ценностей, приобретенных учреждением за счет средств общего и специального фондов сметы.

6.6. При поступлении необоротных активов в учреждение (на склад) материально ответственное лицо на документе поставщика или на акте приема должно расписаться в получении этих ценностей и принять их на ответственное хранение.

6.7. По месту хранения все необоротные активы должны находиться на ответственном хранении у материально ответственных лиц, назначаемых приказом руководителя учреждения. С должностными лицами, отвечающими за сохранность необоротных активов, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При смене материально ответственного лица и в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины (стихийное бедствие, хищение и т. п.), осуществляется инвентаризация необоротных активов, находящихся на хранении, в соответствии с Инструкцией по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 № 90 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.11.98 под № 728/3168 (с изменениями). По результатам инвентаризации составляется акт приемки-сдачи, который утверждается руководителем учреждения.

6.8. Лица, ответственные за сохранность необоротных активов, ведут инвентарные списки необоротных активов.

6.9. «Инвентарный список основных средств» — типовая форма ОЗ-11 (бюджет) применяется материально ответственными лицами для осуществления пообъектного учета необоротных активов по месту нахождения (месту эксплуатации) объектов необоротных активов.

Данные пообъектного учета необоротных активов по их месту нахождения (месту эксплуатации) должны быть тождественны записям в инвентарных карточках учета необоротных активов, которые ведутся в бухгалтерии.

6.10. В бухгалтерии учреждения, с целью организации учета и обеспечения контроля за сохранностью необоротных активов, ведется попредметный их учет на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект (предмет). Однородные активы учитываются на карточках группового учета типовой формы № ОЗ-9 (бюджет).

6.11. Для учета зданий, сооружений, передающих устройств, рабочих силовых машин и оборудования, автоматизированных линий, инструментов, производственного (включая приборы) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств, измерительных приборов и регулирующих устройств, лабораторного оборудования применяется «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях» типовой формы ОЗ-6 (бюджет). Инвентарная карточка открывается на основании акта приемки-передачи необоротных активов (типовая форма ОЗ-1 (бюджет)), накладных, технической и другой сопроводительной документации. Записи в инвентарной карточке типовой формы ОЗ-6 (бюджет) делаются на основании проверенных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов-производителей и других документов.

Записи в карточку о работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и капитальному ремонту существующего объекта вносятся на основании акта приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОЗ-2 (бюджет)).

В карточке указываются дата и номер акта ввода необоротных активов в эксплуатацию и характерные признаки объектов (предметов): чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска (изготовления). Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика объекта (предмета). Если в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т. п. имеются драгоценные металлы, то в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» указываются перечень деталей, в составе которых имеются драгоценные металлы, наименование детали и масса металла, указанная в паспорте.

На оборотной стороне карточки типовой формы ОЗ-6 (бюджет) делается запись о перемещении необоротных активов в учреждении.

6.12. Типовая форма ОЗ-8 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)» предназначена для учета рабочего, продуктивного и племенного скота, а также многолетних насаждений и капитальных расходов на улучшение земель (без сооружений). В инвентарных карточках учета необоротных активов типовой формы ОЗ-8 (бюджет) приводится индивидуальная характеристика животных с указанием возраста, масти, клейма, клички, основной приметы, породы и т. п., указанная в зоотехнической документации. Многолетние насаждения учитываются по инвентарным объектам с указанием вида и количества посаженных единиц и площади. Сумма всех расходов, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ, включается в стоимость объекта.

6.13. Для учета белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, сценично-постановочных средств, малоценных необоротных материальных активов, материалов длительного пользования и имеющих специальное назначение, применяются «Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях» типовой формы ОЗ-9 (бюджет).

В инвентарных карточках группового учета необоротных активов ведется учет по материально ответственным лицам, по предметам одного наименования, качеству материала и цене, с указанием номенклатурного номера.

6.14. Если в карточку невозможно внести все качественные и количественные изменения характеристики объекта, происшедшие в результате его реконструкции или модернизации, ее дополняют новой. Старую инвентарную карточку хранят как справочный документ (в ней делается отметка об открытии новой карточки).

6.15. Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии, в которых они размещаются по соответствующим субсчетам и группам с распределением по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях — дополнительно и по обслуживаемым учреждениям.

6.16. С целью своевременного отражения ввода в хозяйственный оборот, использования, учета и выбытия отдельных приобретенных (созданных) объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов их аналитический учет бюджетными учреждениями ведется по типовым формам: НА-1 «Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», НА-2 «Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», НА-3 «Акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», НА-4 «Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 № 732 «Об утверждении типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 14.12.2004 под № 1580/10179.

6.17. Инвентарные карточки списанных необоротных активов после внесения в них отметок о списании сдаются в архив.

6.18. В соответствии с приказом Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины от 20.07.98 № 41 «Об утверждении Перечня типовых документов», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17.09.98 под № 576/3016 (с изменениями), срок хранения инвентарных карточек составляет 3 года после ликвидации необоротных активов.

Инвентарная карточка учета реализованных или ликвидированных необоротных активов прилагается к документам (актам, накладным), которыми была оформлена их реализация или ликвидация. Карточка передается вместе с реализованным необоротным активом.

6.19. Записи в карточках учета необоротных активов осуществляются в количественном и суммарном выражении.

6.20. Инвентарные карточки учета необоротных активов в бюджетных учреждениях ведутся бухгалтерией в одном экземпляре.

6.21. Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии, где их размещают по соответствующим группам необоротных активов, а внутри групп — по местонахождению объектов (предметов) необоротных активов.

6.22. Каждому необоротному активу (кроме белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, материалов длительного пользования и имеющих специфическое назначение) присваивается инвентарный номер, имеющий восемь знаков. Первые три знака означают номер субсчета, четвертый — подгруппу и последние четыре знака — порядковый номер предмета в подгруппе. Для тех субсчетов, для которых не выделены подгруппы, четвертый знак обозначается нулем.

Инвентарный номер указывается на жетоне, который прикрепляется к объекту, обозначатся краской на объекте или проставляется иным способом.

Если инвентарный объект является сложным и включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть указан тот же инвентарный номер, что и на основном объекте.

6.23. Для белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви и малоценных необоротных материальных активов устанавливаются номенклатурные номера, имеющие семь знаков. Первые три знака означают субсчет, четвертый — подгруппу и три последних знака — порядковый номер предмета в подгруппе. При этом предметам одного наименования, качества материала и цены устанавливается один номенклатурный номер. Предметы маркируются специальным штампом несмываемой краской. Штамп должен иметь наименование учреждения, а при сдаче предметов в эксплуатацию — дополнительно указывать год и месяц выдачи.

Жетоны и маркировочные штампы ставятся на таком месте, чтобы это не портило внешний вид предмета. В случае смыва маркировки — ее периодически обновляют.

Поступление в эксплуатацию немаркированного белья, постельных принадлежностей и других материальных ценностей не допускается.

6.24. Инвентарные и номенклатурные номера, присвоенные объекту необоротных активов, сохраняются за ними на весь период пребывания их в данном учреждении. Номера выбывших или ликвидированных инвентарных объектов не должны присваиваться другим объектам, вновь поступившим в течение трех лет.

6.25. Инвентарные номера заносятся в форму ОЗ-10 (бюджет) «Опись инвентарных карточек по учету основных средств», которая открывается для регистрации открытых инвентарных карточек учета необоротных активов. Опись составляется в бухгалтерии с целью контроля за хранением инвентарных карточек.

6.26. Описи инвентарных карточек по учету необоротных активов сдаются в архив тогда, когда в последнюю инвентарную карточку вносится отметка о списании объекта необоротных активов.

6.27. Арендованные необоротные активы учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателями.

6.28. Выдача необоротных активов со склада производится по накладным (требованиям) ф. 434, которые подписываются руководителем учреждения. При этом накладная выписывается в одном экземпляре, если иной порядок не определен отраслевыми нормативными актами, согласованными с Государственным казначейством Украины.

6.29. Приемка-сдача необоротных активов после капитального ремонта, реконструкции или модернизации оформляется «Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» типовой формы ОЗ-2 (бюджет). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается представителем учреждения, уполномоченным на приемку необоротных активов после ремонта, и представителем предприятия (организации), выполнявшего их ремонт, реконструкцию или модернизацию.

В акте указываются сметная стоимость ремонта, реконструкции, модернизации согласно утвержденному расчету расходов, необходимых для их осуществления, и фактическая стоимость законченных работ.

Первый экземпляр акта сдается в бухгалтерию учреждения, где делаются соответствующие записи в инвентарных карточках учета необоротных активов. Второй экземпляр передают предприятию, выполнявшему ремонт, реконструкцию или модернизацию.

Изменения в характеристике объекта, связанные с его ремонтом, реконструкцией или модернизацией, вносятся в соответствующий раздел акта, в карточку учета необоротного актива и в технический паспорт объекта.

6.30. Документы аналитического учета необоротных активов систематизируются по датам осуществления операций и оформляются мемориальным ордером № 9 (ф. 438 (бюджет)), являющимся накопительной ведомостью о выбытии и перемещении необоротных активов.

В накопительную ведомость записи делаются по каждому документу, данные мемориального ордера № 9 заносятся в книгу «Журнал-главная».

6.31. Данные учета необоротных активов у материально ответственных лиц должны соответствовать данным учета бухгалтерии.

Для контроля за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости по каждой группе субсчетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. Итоги оборотов и остатков каждого субсчета оборотных ведомостей сверяются с итогами оборотов и остатков данных соответствующих синтетических счетов книги «Журнал-главная».