4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Помимо текущего (расчетного) счета, а также валютных счетов, сельскохозяйственные организации могут иметь в банках счета со специальным режимом их использования. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на счетах специального режима предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут открываться следующие субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55-6 «Другие счета в банке»;

55-7 «Банковские карты».

Субсчет 55-1 «Аккредитивы» предназначен для учета средств, перечисленных организацией в покрытие банку при проведении расчетов с использованием аккредитива. Порядок проведения операций с аккредитивами регламентируется Банковским кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 67.

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению организации (приказодатель) об открытии аккредитива и в соответствии с ее указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств. Как правило, платежи производятся в пользу получателя при отгрузке последим товаров, выполнении определенных работ, оказании услуг покупателю, что подтверждается представлением в банк, который исполняет аккредитив необходимых подтверждающих документов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному аккредитиву.

Для учета денежных средств, предназначенных для расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек, предназначен субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Порядок осуществления расчетов в национальной денежной единице Республики Беларусь чеками из чековых книжек регламентируется Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 64.

Для получения чековой книжки сельскохозяйственная организация представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство и платежное поручение для депонирования средств на сумму чековой книжки на счетах специального режима, с которых производится списание сумм чеков из чековых книжек по мере их оплаты.

Аналитический учет на данном субсчете ведется по каждой полученной чековой книжке.

Организации, с целью получения дохода, могут размещать свободные денежные средства на депозитных счетах в банках.

В депозиты могут размещаться денежные средства в официальной денежной единице Республики Беларусь или в иностранной валюте. Для учета данных средств используются субсчета 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

Аналитический учет по данным субсчетам ведется по каждому вкладу.

При наличии у сельскохозяйственной организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения, для их учета применяется субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе источников финансирования.

Сельскохозяйственным организациям в банке открываются субсчета для зачисления выручки, полученной от торгово-заготовительных и перерабатывающих предприятий и осуществления расчетов с физическими лицами за закупленную у них сельскохозяйственную продукцию путем зачисления средств с субсчета на текущие счета, открытые данным физическим лицам, либо путем выдачи наличными денежными средствами. Для учета указанных операций в бухгалтерском учете организации предназначен субсчет 55-6 «Другие счета в банке».

Для осуществления безналичных расчетов за товары и услуги с помощью корпоративных пластиковых карточек сельскохозяйственным организациям в банке открывается карт-счет. В балансе данных организаций средства предназначенные для расчетов с помощью пластиковых карт учитываются на субсчете 55-7 «Банковские карты».

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе карт-счетов, открытых организации.

Для аналитического учета денежных средств находящихся на специальных счетах в банке предназначена ведомость № 25-АПК. Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке на основании выписок банков с приложенными к ним первичными документами. Ведомость № 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счету 55 «Специальные счета в банках». Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 2-АПК, в котором осуществляется синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках». В конце месяца в журнале-ордере № 2-АПК подсчитывают обороты по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в разрезе корреспондирующих счетов. После взаимной сверки показателей, отраженных в других регистрах: №1-АПК, №2-АПК, №4-АПК, №6-АПК, №8-АПК и др., кредитовые обороты по счету 55 «Специальные счета в банках» переносятся в Главную книгу. Одновременно суммы, составляющие этот кредитовый оборот, записываются по дебету соответствующих корреспондирующих счетов.

Извлечение из журнала-ордера № 2-АПК

Остаток на начало месяца …1500000………… руб. С кредита счета 52 (55) в дебет счетов: 50,51,57,60,62 и др.												Остаток на начало месяца 280000……. руб. С кредита счета 57 в дебет счетов: 51,52,91 и др.
№ записи	Основание (№ документа или дата выписки)	50 Касса	51 Расчетный счет	62		76					Итого по кредиту счета 52 (55)	Основание (№ документа или дата выписки)	51 Расчетный счет	52 Валютный счет	26		Итого по кредиту счета 57
А	Б	1	2	3	4	5	6	7	8	9…	…	Б	1	2	3	4…	…
	Чековые книжки											Инкассированные денежные средства
1	05.01			50000							50000	14.01	80000				80000
	Итого по субсчету			50000							50000	Итого по субсчету	80000				80000
	Другие счета в банке											Денежные средства для покупки валюты
1	12.01	40000									40000	07.01		30000	2000		32000
2	17.01					350000					350000
	Итого по субсчету	40000				350000					390000	Итого по субсчету		30000	2000		32000
	Итого по счету	40000		50000		350000					440000	Итого по счету	80000	30000	2000		112000

Остаток на конец месяца …1850000……..руб. Остаток на конец месяца 340000…..руб.

Журнал-ордер закончен «…» …………. 20…г. В Главной книге суммы оборотов отражены. «…» …………. 20…г.

Исполнитель

Главный бухгалтер