Александров О.А., Евсеева И.В.

Управленческий анализ

В ТОРГОВЛЕ

Москва 2003

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Теоретические основы управленческого анализа

1. Понятийный аппарат управленческого анализа, его цели, задачи и значение в управлении организацией………………………………….3

2. Информационное обеспечение управленческого анализа……………7

Глава 2. Методика управленческого анализа торговой организации

2.1. Методика анализа эффективности использования основных средств..12

2.2.. Анализ эффективности использования оборотных активов…………..19

2.3. Маркетинговый анализ……………………………………………………23

2.4. Анализ организационно-технического уровня………………………….26

2.5. Анализ сбытовой политики……………………………………………….29

2.6. Анализ ценовой политики…………………………………………………31

2.7. Анализ результатов социального развития организации………………..37

2.8. Анализ экономического потенциала организации……………………….41

Глава 3. Методика управленческого анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности

3.1. Методика анализа экономической состоятельности……………………..51

3.2. Методика анализа экономических результатов деятельности организации…………………………………………………………………………60

Заключение……………………………………………………………………..65

Библиографический список использованной литературы………………68

Глава 1. Теоретические основы управленческого анализа

1. Понятийный аппарат управленческого анализа, его цели, задачи и значение в управлении организацией

В любой науке существенное значение имеет методология, устанавливающая понятийный аппарат, цели, место, функции, значение и другие фундаментальные положения.

Немаловажное значение имеет элемент методологии – терминология (глоссарий терминов). Она позволяет пользователям экономической информации «говорить на одном языке», определенные цели четко разграничивают сферы деятельности и т.д.

Термин «анализ» в переводе с греческого означает расчленение, разложение исследуемого объекта или процесса на элементы. Анализ тесно взаимосвязан с синтезом, позволяющим интегрировать отдельные явления, процессы, события.

В западноевропейской и отечественной науке разработана методология экономического анализа, включающего финансовый, маркетинговый, управленческий анализ. Б.С. Вольдер указывает, что разделение экономического анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет [3, c.8]. В процессе проведения экономического анализ широко применяются различные виды анализа: структурный, логический, системный, функционально-стоимостной и пр.

Что касается финансового анализа, то его методология и методика глубоко проработана; выработаны направления его совершенствования в различных экономических условиях.

Управленческий анализ, на наш взгляд, недостаточно исследован. Это обусловлено рядом причин. Во-первых, управленческий анализ как экономическая наука появился сравнительно недавно вследствие развития управленческого учета. Во-вторых, некоторые ученые полагают, что управленческий анализ – это модный термин, идентичный экономическому анализу.

Такой подход к определению управленческого анализа представляются ошибочным. Ранее отмечалось, что экономический анализа включает финансовый и управленческий анализ. Вследствие этого он (управленческий анализ.-О.А.) не может быть отождествлен с экономическим анализом. Кроме того, управленческий анализ имеет собственные цели и задачи, разграничивающие сферу его применения в экономической деятельности организаций.

Изучение экономической литературы показало, что в настоящее время нет единого мнения относительно сущности управленческого анализа.

Отметим, что многие ученые (Вахрин П.И., Вольдер Б.С. и д.) не дают определения термина «управленческий анализ», а лишь обозначают его цели и задачи.

Автор полагает, что под управленческим анализом следует понимать комплексную методику оценки системы управления организации.

Естественно, что данное определение не может отразить многогранность сущности управленческого анализа. Более подробно методологию управленческого анализа раскрывают его цели, задачи и значение.

Относительно целей и задач управленческого анализа ученые придерживаются различных позиций.

Бороненкова С.А.¹ считает, что управленческий анализ призван решать вопросы формирования затрат, эффективности использования производственных мощностей и основных средств, проблемы эффективной организации производства и реализации продукции (работ, услуг).

Здесь содержится грубая методологическая ошибка. Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – прерогатива управленческого (производственного) учета. Анализ применяется в целях оценки совершившихся хозяйственных фактов и процессов.

Вольдер Б.С. указывает на особенности управленческого анализа, не выделяя его цели и задач [3, c.8].

Гончарук О.В. отмечает, что управленческий анализ включает следующие направления исследования: анализ производства продукции, работ и услуг; анализ организационно-технического уровня предприятия; анализ материально-технического снабжения и использования материалов; анализ эффективности использования трудовых ресурсов; анализ состояния и эффективности использования основных средств; анализ затрат на производство и реализацию продукции; анализ финансовых результатов; анализ финансового состояния предприятия и др. [4, c.47]. Перечисленные задачи, по сути, являются задачами экономического анализа. Кроме того, некоторые задачи (например, анализ использования трудовых ресурсов) можно отнести к социальному анализу.

Исследование экономической литературы позволяет нам определить основную цель управленческого анализа – разработка эффективных управленческих решений на основе оценки процессов производства и реализации продукции, результатов финансово-хозяйственной деятельности, эффективности использования основных средств.

Цель управленческого анализа обусловливает его задачи:

• оценка организационно-технического уровня предприятия;

• оценка снабженческо-сбытовой системы;

• анализ эффективности использования основных средств;

• анализ ценовой политики;

• маркетинговый анализ;

• поиск путей совершенствования и выработка рекомендаций по оптимизации системы управления.

Мы перечислили первостепенные задачи, каждая из которых подразделяется на отдельные направления исследования экономических явлений и процессов.

Перечень задач управленческого анализа может изменяться в зависимости от отраслевых особенностей, структуры управления, состояния материально-технической базы исследуемых экономических объектов.

Управленческий анализ, как и любая другая экономическая наука, имеет определенное значение.

Поскольку управленческий анализ призван прогнозировать и планировать экономическую деятельности, его информационная база широко используется бухгалтерами, экономистами-аналитиками, маркетологами, финансистами, менеджерами. В производственной сфере (заводы, фабрики, производственные объединения) данные управленческого анализа используются инженерно-техническими работниками (отдел главного механика, отдел капитального ремонта и строительства и др.).

На основе данных управленческого анализа многие специалисты вырабатываю тактику и стратегию развития предприятия, в частности, снабженческо-сбытовую политику, ценовую политику, маркетинговые решения, амортизационную политику и т.д.

Информация управленческого анализа имеет первостепенное значение для управленческого персонала (менеджеров, бухгалтеров, занимающихся управленческим учетом и аудитом).

Необходимо отметить, что управленческий анализ нужно проводить параллельно с другими видами анализа. Это обеспечит системный подход к проблемам управления и эффективности использования ресурсов организации. Кроме того, управленческий анализ имеет существенное значение для организации и методики проведения управленческого аудита. Это значение проявляется во взаимосвязи некоторых объектов управленческого анализа и аудита (классификация затрат и доходов, управленческие решения и пр.).

2. Информационное обеспечение управленческого анализа

Информационная база управленческого анализа основана на организационном нормировании, бухгалтерском учете, статистической отчетности, оперативном учете и иной экономической информации.

Основным элементом информационной базы управленческого анализа являются данные управленческого учета и аудита. В создании информационной базы должны принимать участие специалисты различных служб (отделов) организации, в том числе бухгалтеры, маркетологи, экономисты, менеджеры-аналитики.

Формирование информационной базы управленческого анализа предусматривает:

• установление объема, содержания, вида и периодичности анализа;

• определение методики проведения анализа;

• уточнение на основании принятой методики способов решения;

• определение потребности в различных видах информации;

• устранение дублирования информации посредством изучения взаимосвязи аналитических задач.

Из перечисленных задач значение имеет устранение дублирования информации. Эта проблема носит первостепенный характер не только для экономического анализа и его подсистем, но и для бухгалтерского учета, аудита.

Одним из вариантов решения данной проблемы, на наш взгляд, является применение современных информационных технологий, являющихся основой для группировки информации в первичных документах и формирование на их основе сводных регистров. Отметим, что в первичных документах целесообразно отражать реквизиты, полезные для большинства групп пользователей. Примером может служить маршрутный лист, применяемый в предприятиях различных отраслей.

Экономическая информация должна быть классифицирована по группам в зависимости от связи с системой управления. Выделение входной, выходной, первичной и производной информации позволяет выяснить общее направление формирования информационной базы управленческого анализа.

В теории и практике сложилась классификация информации, включающая следующие основные признаки:

1. По месту составления:

• внешние и внутренние источники информации;

2. По объему содержания:

• первичные;

• сводные;

3. По назначению:

• оправдательные;

• бухгалтерского оформления;

• распорядительные;

• комбинированные.

4. По способу составления:

• разовые;

• накопительные.

Кроме того, документы могут быть классифицированы по степени секретности, участию в составлении, наличию приложений, типичности формы и многим другим признакам². Некоторые ученые (Палий В.Ф., Вил Р., Медведев Ю.А) справедливо отмечают, что для классификации объектов необходимо использовать максимальное число признаков (критериев).

Основным носителем экономической информации является документ. Поэтому одной из важных задач управленческого анализа является документационное обеспечение (выбор видов документов для оформления результатов анализа, разработка первичных форм и сводных регистров, отчетов-анализов).

Большое значение для исследования информационной базы имеет изучение периодичности движения документов. Неритмичность их поступления создает напряженность в обработке и использовании. Для решения данной проблемы автор рекомендует составление графиков документооборота.

Типичными недостатками формирования информационной базы управленческого анализа являются: несвоевременное оформление документов, большое количество подписей и заполняемых реквизитов, отсутствие графиков документооборота, недостаточный удельный вес автоматизированной обработки документов.

С.А. Бороненкова подчеркивает, что в целях создания полноценной информационной базы, отвечающей всем требованиям пользователей, необходимо исследование степени аналитичности информации, под которой понимается ее адекватность требованиям, задачам управленческого анализа. По нашему мнению, аналитичность информации представляет детализацию, конкретизацию данных информационной базы для различных групп пользователей.

Аналитичность информации может характеризоваться следующими показателями:

• полнота охвата сведений или степень обеспеченности информацией;

• универсальность информации;

• степень взаимного соответствия разных видов информации;

• сопоставимость и достоверность;

• ритмичность движения;

• коэффициент избыточности;

• трудоемкость заполнения и пр.

Качество информационного обеспечения управленческих решений определяется уровнем аналитичности информации.

Он (уровень.-О.А.) выявляется при сопоставлении, при этом за базу сравнения принимаются:

• уровень аналитичности дочерних организаций;

• нормативный уровень, определяемый расчетным путем;

• уровень аналитичности различных блоков информации (себестоимость, объем производства, объем сбыта) по одному и тому же уровню иерархии;

• уровень аналитичности разных показателей внутри одного блока.

Управленческий анализ проводится в несколько этапов:

1. разработка плана и методики анализа, уточнение объектов и ответственность исполнителей (отметим, что для упрощения данной задачи целесообразно применять разработанные и апробированные методики анализа);

2. сбор и оценка информации, ее адекватность требованиям рыночной среды;

3. уточнение методики и способов анализа;

4. обработка информации и решение поставленных аналитических задач;

5. формулировка выводов и рекомендаций.

Таким образом, сбор и оценка экономической информации является одним из первых этапов анализа, предопределяющего правильность его выбора, следовательно, обоснованность принятых управленческих решений.

Актуальной проблемой в различных условиях хозяйствования является совершенствование информационной базы экономического анализа в целом и управленческого анализа в частности. В теории разработаны и в практике апробированы такие направления совершенствования информационного обеспечения, как стандартизация и унификация информационных потоков на всех уровнях управления.

Необходима стандартизация терминов, позволяющая, как было ранее отмечено, общаться пользователям экономической информации «на одном языке». Поэтому требуется разработка глоссария терминов, носящего универсальных характер. Данный глоссарий может стать одним из элементов внутреннего положения организации «Методология и методика управленческого анализа».

Не менее важным направлением является разработка стандартов на формы и методики анализа, определение перечня аналитических задач, процедур обработки информации и сроков представления результатов анализа пользователям.

Следующим направлением совершенствования информационного обеспечения управленческого анализа является унификация форм выходных аналитических документов. Вместе с тем подчеркнем, что унификация обязательных элементов анализа не исключает наличия множества оригинальных методик анализа.

Данные мероприятия позволят повысить уровень аналитичности информации на макро, мезо и микро уровнях, позволят увеличить сопоставимость результатов анализа, расширить возможность сравнения и обобщения его результатов.

В заключение отметим, что в процессе совершенствования информационной базы управленческого анализа необходимо применять зарубежный научный опыт. Только разумное сочетание западноевропейских и отечественных методик анализа позволит создать информационную базу, содержащую качественную экономическую информацию и отвечающую требованиям рыночной экономики.