УДК [657+347.736](470+571)(07)

ББК65.052.230(2Рос)я7+65.9(2Рос)-933.1я7+67.404.013(2Рос)я7 ФЗЗ

Рецензенты:

Г.С. Подистов — кандидат экономических наук, профессор, заве­дующий кафедрой «Анализ и аудит» Московского финансово-эконо­мического института (МФЭИ);

B.C. Соколова — кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Московского университета эко­номики, статистики и информатики (МЭСИ)

Фёдорова, Галина Владимировна.

ФЗЗ Учет и анализ банкротств: учеб. пособие / Г. В. Фёдорова. — 2-е изд. стер. — М.: Омега-Л, 2008. — 248 с.: ил., табл. — (Выс­шее финансовое образование). —ISBN 978-5-365-00928-8. АгентствоCIP РГБ

Учебное пособие призвано помочь преподавателям и студентам в освоении дисциплины «Учет и анализ банкротств» по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»(060500). Материалы, представ­ленные в нем, позволят изучить теоретические и практические ас­пекты бухгалтерского учета и финансового анализа неплатежеспо­собных организаций в Российской Федерации при осуществлении процедур банкротства или реорганизации.

Материалы учебного пособия могут быть использованы при под­готовке арбитражных управляющих, при повышении квалификации и переподготовке финансовых специалистов аппарата управления организацией.

Учебное издание

Главный редактор Г.Л. Гуршова

Зав. редакцией Е.А. Журко

Редактор Ю.А. Серова

Корректоры Л.А. Айдарбекова, К. И. Келаскина

Компьютерная верстка В. Г. Курочкин

Подписано в печать 15.10.2007. Формат 60х 90'/16-Печать офсетная. Уч.-изд. л. 15,5. Печ. л. 15,5. Тираж 2000 экз. Заказ № 4971.

ООО «Омега-Л»

125298, Г. Москва, Столярный пер., д. 14

Тел.[phone]

www.omega-l.ru

Отпечатано в полном соответствии с качествам

предоставленных диапозитивов в ОАО «Дом печати — ВЯТКА»

610033, г. Киров, ул. Московская, 122

©Фёдорова Г. В., 2005 ISBN 978-5-365-00928-8 © ООО «Омега-Л», 2008

Оглавление

Введение 5

Глава 1. Социально-экономические и правовые основы

государственного регулирования несостоятельности (банкротства) в России 9

1. История возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом 9

1. Социально-экономические предпосылки банкротства 16

2. Роль государства в финансовом оздоровлении

и банкротстве предприятий 22

4. Нормативно-правовое регулирование несостоятельности (банкротства) в России 31

4. Процедуры банкротства и порядок их реализации 34

Контрольные вопросы и задания 45

Глава 2. Методы прогнозирования угрозы банкротства организаций 47

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база анализа 47

2. Оценка качества информации в финансовой отчетности 56

3. Система финансовых показателей в анализе потенциального банкротства 62

4. Российские и зарубежные методы прогнозирования банкротства 79

5. Анализ угрозы банкротства по зарубежным

методикам оценки 84

2.6. Анализ вероятности банкротства по российским методикам 89

Контрольные вопросы и задания 101

Глава 3. Меры досудебного предупреждения несостоятельности

(банкротства) организаций 103

1. Реорганизация и обновление предприятий в ходе досудебной санации 103

2. Порядок подготовки передаточного акта и раздели­тельного баланса при реорганизации предприятия 110

3

3.3 Формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерских отчетностей при преобразовании, присоединении, слиянии 115

4. Разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения 133

5. Государственная поддержка неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных

товаропроизводителей 141

Контрольные вопросы и задания 154

Глава 4. Наблюдение156

1. Особенности процедуры наблюдения и роль временного управляющего 156

2. Бухгалтерский учет расходов должника, связанных

с процедурой наблюдения 160

3. Финансовый анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника 164

4. Формирование реестра требований кредиторов.

Первое собрание кредиторов 170

Контрольные вопросы и задания 174

Глава 5. Финансовое оздоровление176

1. Последствия введения финансового оздоровления 176

2. План финансового оздоровления и график погашения задолженности 180

3. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой

финансового оздоровления 192

Контрольные вопросы и задания201

Глава 6. Внешнее управление202

1. Задачи внешнего управляющего, его права и обязанности ... 202

2. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов... 206

3. План внешнего управления и отчет о его выполнении .... 209

4. Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего

управления „ 217

Контрольные вопросы и задания222

Глава 7. Конкурсное производство224

1. Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации 224

2. Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс .... 227

3. Продажа имущества должника, расчеты с кредиторами

и составление ликвидационного баланса 235

Контрольные вопросы и задания238

Глава 8. Мировое соглашение240

Контрольные вопросы и задания 244

Литература 245

Введение

В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности сво­их партнеров, в противном случае они имеют возможность исполь­зовать механизм банкротства как средство возврата долга непла­тежеспособными партнерами. В связи с этим руководители пред­приятий, менеджеры различных уровней управления должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа, и при необходимости воспользоваться сво­им правом, в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику.

Вместе с тем руководители предприятий должны проводить ан­тикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности его финансового оздоровления. Информационной базой анализа служат данные бухгалтерского учета организации.

В случае, когда неплатежеспособность все-таки возникла, бух­галтер предприятия должен уметь грамотно отражать хозяйствен­ные операции, связанные с процедурами банкротства, в бухгалтер­ском учете организации, иметь навыки формирования такой бух­галтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т. п., представлять информацию и участвовать в анализе финансового состояния орга­низации с целью восстановления ее платежеспособности.

з

Именно поэтому в учебных планах Государственного образова­тельного стандарта высшего профессионального образования (ГОС ВПО) нового образца по специальности «Бухгалтерский учет, ана­лиз и аудит» (060500) появилась дисциплина «Учет и анализ банк­ротств». В результате изучения этой дисциплины студенты должны знать:

• основные нормативные акты, регламентирующие несостоя­тельность (банкротство) предприятия;

• порядок бухгалтерского отражения расходов и доходов орга­низации в ходе процедур банкротства;

• содержание и задачи судебных и внесудебных процедур бан­кротства;

• методы бухгалтерского и налогового учета при банкротстве;

• методы прогнозирования вероятности банкротства и анализа финансового состояния неплатежеспособных предприятий.

Изучив дисциплину «Учет и анализ банкротств», студенты дол­жны уметь:

• вести бухгалтерский учет отдельных операций при банкрот­стве;

• проводить расчет и оценку показателей, используемых при анализе финансового состояния и возможности восстано­вить платежеспособность организации;

• формировать бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделе­ния и выделения, такие как передаточный акт, заключитель­ный, разделительный, объединительный, ликвидационный балансы и т. п.;

• прогнозировать вероятность банкротства.

Данное учебное пособие призвано помочь студентам в изучении дисциплины «Учет и анализ банкротств». Материалы, представлен­ные в нем, позволят изучить теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и финансового анализа неплатежеспособных организаций в РФ.

Учебное пособие состоит из восьми глав. Первая глава посвяще­на социально-экономическим и правовым основам государственно­го регулирования несостоятельности (банкротства) в РФ. Особое внимание уделено истории возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом, социально-экономическим предпосылкам банкротства на современном этапе развития челове­чества, роли государства в финансовом оздоровлении и банкрот­стве предприятий, включая нормативно-правовое регулирование. Подробно рассмотрены функции процедур банкротства и порядок их реализации, согласно ныне действующему законодательству в РФ. 6

Во второй главе рассмотрены аналитические возможности бух­галтерской финансовой отчетности как информационной базы финансового анализа, определены качественные характеристики отчетной информации, представлена система финансовых показа­телей, используемая в анализе потенциального банкротства орга­низаций. На конкретных примерах показано применение россий­ских и зарубежных методов прогнозирования банкротства.

Третья глава посвящена мерам досудебного предупреждения несостоятельности (банкротства) организаций. Рассмотрены фор­мы реорганизации и обновления предприятий в ходе досудебной санации. Изложен порядок подготовки передаточного акта и разде­лительного баланса при реорганизации. На конкретных примерах показано формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности при преобразовании, присоединении, слиянии, а также разделительного баланса при реорганизации в форме разделения и выделения. В этой же главе рассмотрен порядок государственной поддержки неплатежеспо­собных предприятий в целях сохранения перспективных товаро­производителей.

' В четвертой главе изучена судебная процедура банкротства — наблюдение. Показаны особенности процедуры и роль временного управляющего. Большое внимание уделено бухгалтерскому учету расходов должника, связанных с процедурой наблюдения. На кон­кретных примерах проведен анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника в ходе процедуры наблюдения. Изучены порядок формирования реестра требования кредиторов, задачи первого собрания кредиторов.

Пятая глава посвящена очень важной процедуре банкротства — финансовому оздоровлению. Рассмотрены последствия введения финансового оздоровления для должника, перечислены меры фи­нансового оздоровления, определены структура и содержание плана финансового оздоровления и графика погашения задолженностей, разрабатываемых в ходе этой процедуры. Показан бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоров­ления.

Шестая глава рассматривает особенности процедуры внешнего управления, включая задачи внешнего управляющего, его права и обязанности, значение моратория на удовлетворение требований кредиторов. Показаны порядок разработки плана внешнего управ­ления, его содержание и структура, а также отчет о его выполне­нии. Изучены вопросы отражения хозяйственных операций, свя­занных с данной процедурой, в бухгалтерском учете.

7

Седьмая глава посвящена ликвидационной процедуре банкрот­ства — конкурсному производству. Показаны роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации, поря­док определения конкурсной массы и требований кредиторов, формирование промежуточного ликвидационного баланса. Особое внимание уделено продаже предприятия как единого имуществен­ного комплекса и отражению этих операций и расчетов с кредито­рами в учете, на конкретном примере показано составление ликви­дационного баланса.

В восьмой главе рассмотрены порядок и особенности заключе­ния мирового соглашения.

К. каждой главе прилагаются контрольные вопросы и задания, которые помогут читателю самостоятельно проверить усвоение ма­териала учебного пособия.

Предлагаемое вашему вниманию учебное пособие в основном предназначено для студентов, изучающих дисциплину «Учет и ана­лиз банкротств», и преподавателей экономических вузов, ведущих эту дисциплину. Однако, на наш взгляд, материалы учебного посо­бия могут быть использованы также при подготовке арбитражных управляющих, при повышении квалификации и переподготовке финансовых менеджеров и других специалистов аппарата управле­ния организаций.

Автор просит читателей направлять свои отзывы и за­мечания по материалам учебного пособия на адрес изда­тельства или на электронный адрес автора: [e-mail].

₁

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НЕСОаОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТаВА) В РОССИИ