Московская финансово-юридическая академия
А. Д. Артёмов
Отраслевые особенности калькулирования себестоимости Учебно-практическое пособие
МОСКВА- 2005
Рецензент:
А.Д. Артёмов. «Отраслевые особенности калькулирования себестоимости». – М.: МФЮА. 2005
Учебно-практическое пособие разработано в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (060500) и предназначено для студентов, осваивающих программу высшего профессионального образования.
Артёмов А.Д., 2005
МФЮА, 2005
СОДЕРЖАНИЕ
Тема 1.Основные понятия и определения………………………………………...…4
Понятие отрасли и калькулирования себестоимости…………………..……4
Затраты и эволюция методов их учета………………………………….……8
Тема 2. Состав затрат и их применяемая классификация…………………………14
2.1. Необходимость учета затрат и их состав ………………………………….….14
2.2. Применяемая классификация затрат…………………………………………..17
Тема 3. Организация учета затрат………………………………………………….22
3.1. Предмет и объекты учета в отраслях, система учета затрат………………..22
3.2. Общий порядок учета затрат………………………………………………….26
3.3. Группировка затрат…………………………………………………………..29
3.3. 1. Группировка затрат в зависимости от цели…………………………….29
3.3. 2. Группировка затрат в зависимости от объекта учета затрат…………….32
3.4. Особенности учета затрат по некоторым статьям…………………………34
Тема 4. Калькулирование себестоимости. Основные принципы и методы …43
4.1. Себестоимость продукции: ее значение, состав и виды………………….43
4. 2. Калькулирование, виды калькуляций ……………………………………..46
4.3. Распределение затрат………………………………………………………...50
4.4. Принципы калькулирования, его объект и методы ………………………...53
4. 5. Попроцессный метод калькулирования…………………………………….56
4. 6. Попередельный метод калькулирования……………………………………60
4. 7. Позаказный метод калькулирования (Job–cost)…………………………...67
4.8. Калькулирование полной и производственной себестоимости…………….71
4.9. Калькулирование себестоимости по переменным расходам. (Direct – cost) …………..78
4.10.Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования.….80
4.11 Пооперационное калькулирование. (АВ-cost)………………………………85
4.12.Калькулирование по последней операции. JIT – калькулирование….…..90
Тесты……………………………………..………………………………………….101
Типовые задачи и их решение …………….……………………………………….109
Вопросы для самоконтроля………………………………………………………. ..112
Вопросы для подготовки к отчетности…………………………………………….114
ЛИТЕРАТУРА…………………………………………………………………..…..116
Тема 1. Основные понятия и определения
1.1. Понятие отрасли и калькулирования себестоимости
Хозяйство любой страны и мировое хозяйство в целом представляет собой совокупность отдельных отраслей и подотраслей, исторически сложившуюся в результате общественного разделения труда. Отрасль — взаимосвязанный комплекс предприятий и объединений, выполняющих однотипные функции в процессе общественного разделения труда. В зависимости от выполняемых функций различают следующие отрасли:
промышленность,
сельское хозяйство,
строительство,
транспорт,
связь,
торговля и др.
Структура хозяйства любой страны отражает в первую очередь основные пропорции между производственной (сфера материального производства) и непроизводственной сферами. По принадлежности к каждой из сфер разделяют и отрасли. Принято выделять две большие группы комплексных отраслей:
отрасли материального производства: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт (грузовой), связь (в части обслуживания производства), строительство и др. (все они участвуют в создании общественного продукта и национального дохода);
отрасли непроизводственной сферы: жилищно-коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание населения; наука и научное обслуживание; здравоохранение и просвещение; транспорт (пассажирский) и др.
Каждая из них, в свою очередь, состоит из ряда взаимосвязанных отраслей. Например, транспорт включает: железнодорожный, автомобильный, авиационный, морской, речной, трубопроводный.
Комплексные отрасли, дополняя друг друга вместе образуют единый хозяйственный механизм страны, основой развития которого является наличие единого рынка.
Соотношение отраслей в структуре хозяйства определяет принадлежность экономики страны к тому или иному типу: аграрному, индустриальному или постиндустриальному. Аграрный тип экономики имеют страны с преобладанием отрасли сельского хозяйства, включающее собственно аграрное производство, рыболовство, охоту, лесоводство; индустриальный – с преобладанием добывающей и обрабатывающей промышленности и строительных отраслей; постиндустриальный тип характеризуется таким развитием, что в экономике преобладают сфера услуг и информационный сектор, соответственно, существенную долю занимают отрасли: торговля (и не только товарами, но и услугами: транспортными, банковскими, страховыми, туристическими, инженерно-консультационными, и пр.), телекоммуникация, здравоохранение, образование и т.п. Пример – Западная Европа (40% мировой торговли), на непроизводственную сферу приходится 3/5 валового внутреннего продукта (ВВП).
Ведущая роль в отраслевой структуре материального производства мира принадлежит промышленности (1950 год – 42%, 1990 год 59%), доля сельского хозяйства снизилась за тот же период с 21% до 8% [2.7]. Отрасль промышленности — взаимосвязанная группа предприятий и производств, родственных по назначению производимой продукции, характеру основных производственных фондов, технологии производства, В ее составе –автомобильная, тракторная, топливная, текстильная, швейная и другие отрасли, всего более трехсот отраслей и производств, подразделяемых на две большие группы отраслей по характеру продукции:
отрасли, производящие промышленные средства производства — машины, станки, оборудование, сырье, топливо и т. п.;
отрасли, производящие промышленные товары: продовольственные и непродовольственные (обувь, одежду, товары культурно-бытового и хозяйственного назначения).
В составе отрасли выделяют производства.
Например, в составе комплексной промышленной отрасли наиболее крупными является отрасли: машиностроение и топливная промышленность,
Машиностроительная отрасль, в свою очередь, насчитывает около ста производств: станкостроение, приборостроение, радиоэлектронную и другие,
Аналогично в составе топливной промышленности выделяются нефтедобывающая, нефтеперерабатывающая, угольная, сланцевая, торфяная отрасли, в каждой из них выделяются производства. Например, в угольной промышленности выделяются: добыча угля, обогащение угля, производство угольных брикетов.
Результатом функционирования любой из отраслей является некий конечный продукт или услуга, предлагаемые к потреблению либо использованию. При передаче их потребителям возникает необходимость оценки вложенного в них (затраченного) труда, средств с целью компенсации произведенных затрат и обеспечения безубыточного функционирования в данной отрасли. При этом оперируют такими понятиями, как себестоимость продукции, калькулирование себестоимости.
Под продукцией в зависимости от отрасли, вида и направленности деятельности можно понимать изделие, услугу, комплекс проводимых работ, например, разработка научно-технического задела или обоснование целевых разработок, проведение НИОКР и т.п., проводимую медицинскую или иную операцию, подготовку специалиста(ов) и т.д.
Стоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В зависимости от отрасли и вида деятельности величина этих затрат либо нормируется, либо определяется иным расчетным путем.
В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio — вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. Первоначально, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, учет, как прообраз современного бухгалтерского учета, велся по простой схеме — «приход-расход», не требующий калькулирования.
Позже, когда, как свидетельствует история, в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, появилась необходимость определения величины прибыли, а следовательно, и учета всех произведенных затрат и выделения в составе вырученных средств затрат, определяющих себестоимость продукции. К этому же времени относят и появление профессии бухгалтера, когда 13 февраля 1498 года император Священной Римской империи Максимилиан I издал указ, повелевающий «делопроизводителей нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером». Это произошло спустя 4 года после появления трактата «О счетах и записях» Луки Пачоли. Здесь речь идет всего лишь о названии должности, дословно означающее – книгодержатель (нем.). Профессия же счетовода, или экаунтменеджера, который и проводит калькуляцию, имеет более древние Римские корни. Тогда она называлась «табулярий», а ведомство по учету ресурсов – табеллярием, (от tabella – деревянная табличка, залитая воском, используемая для записей учетных сведений). И хотя такие понятия, как «дебет», «кредит», «баланс» не употреблялись тогда, но метод двойной записи был известен. Так, немецкий историк Г. Нибур нашел у Цицерона такие слова: «Друзья не должны считаться между собой взаимными одолжениями наподобие счетных книг, в которых то, что выдано, должно равняться тому, что получено».
Т.о. появление калькуляции напрямую связано с формированием производительных сил общества, развитием отраслей производства, что повлекло за собой и совершенствование приемов и методов калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование, как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.
Функционировавшие первоначально калькуляционные системы преследовали одну цель — оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, такие системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.
Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.
Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.
В современной экономической литературе [2.1….2.9] калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Таким образом, для исчисления себестоимости необходимо четко представлять сущность затрат, знать величину и содержание произведенных предприятием затрат.