Экономические принципы налогообложения в основе системы налогообложения

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В основу заложены две центральные идеи:

1)сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

2)кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение).

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка менее 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50% (рис. 1.1). Данная концепция получила признание в 70—80—е гг. ХХ в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Кривая Лаффера — графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума. Зависимость выведена американским экономистом Артуром Лаффером, хотя сам он признавал, что её идея присутствует уже у Кейнса и даже у средневекового арабского учёного Ибн Хальдуна.

Сторонниками снижения налогов и стимулирования инвестирования являются представители школы предложения. Они считают, что нужно отказаться от системы прогрессивного налогообложения (именно получатели крупных доходов — лидеры в обновлении производства), снизить налоговые ставки на предпринимательство, на заработную плату и дивиденды. Требуется стимулировать инвестиционный процесс, желание иметь дополнительную работу и дополнительный заработок. В своих рассуждениях теоретики опираются на кривую А. Лаффера. При сокращении ставок база налогообложения в конечном счете увеличивается (больше продукции — больше налогов). Высокие налоги снижают базу налогообложения и доходы государственного бюджета.

Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40—50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа, какое значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаффера, изъятие у производителей более 35—40% добавленной стоимости провоцирует невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попаданию в порочный круг — так называемую «налоговую ловушку».

8. Юридические и организационные принципы налогообложения

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы: а) нейтральность (равное налоговое бремя; б) установление налогов законами; в) приоритет налогового закона над неналоговым;

г) отрицание обратной силы налогового закона; д) наличие в законе существенных элементов налога; е) сочетание интересов государства и субъектов налоговых отношений. Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают: а) единство налоговой системы; б) подвижность налогообложения; в) стабильность налоговой системы; г) множественность налогов; д) исчерпывающий перечень налогов.

9. Эволюция понятия налога

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Понятие "налог" уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл.

Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге можно найти в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубинный смысл понятия "налог" - опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств) (в современном понимании это процесс перераспределения доходов в государственную казну). Налоговые формы взаимоотношений общества с государством носили самые разные названия. Немецкие ученые рассматривали налоги как поддержку, оказываемую государству её гражданами (staure - поддержка). В Англии налог до сих пор носит название duty - долг (обязательство). Законодательство США определяет налог как "tax" (такса). Закон о налогообложении во Франции налоговые отношения определяет как import (обязательный платёж). Принудительный характер налоговой формы в российской практике подчеркивал термин "подати" (принудительный платеж).

Не углубляясь в генезис налогообложения выделим главные рубежи перехода налоговых отношений из одного качественного состояния в другое.

Вплоть до раскола мирового сообщества на две противоборствующие налоговые системы воззрения ученых на налоги выстраивались в логическую систему, отражая прогресс экономики и политики.

10. Современное определение налога и сбора в РФ. Важнейшие отличительные признаки налога

Понятие налога и сбора

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,

взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им

на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления

денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и

(или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и

физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в

отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного

самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами

юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или

выдачу разрешений (лицензий).

Особенности налогов:

1) имеют обязательный характер (ст. 57 НК РФ);

2) имеют индивидуальность и безвозмездность, означающие, что при уплате налога у публичного субъекта не возникает обязанности оказывать конкретному налогоплательщику услуг на внесенные суммы. Налог возвращается обществу в целом в виде выполнения государством возложенных на него функций и реализации стоящих перед ним задач;

3) уплачиваются в денежной форме;

4) уплачиваются физическими лицами и организациями, на которые при наличии определенных обстоятельств возлагается налоговая обязанность;

5) они носят постоянный (регулярный) характер и являются финансовой основой деятельности государства и муниципальных образований.

11. Прямые и косвенные налоги. Экономические недостатки косвенных налогов

Прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные делятся на: поземельный, подомoвый, промысловый, денежный капитал (ценные бумаги).

Личные делятся на: подушную подать, подоходные налоги, поимущественные (разновидность — налог на наследство и дарение) и налоги на капитал.

Исторически прямое налогообложение начиналось с реального, которое просуществовало в качестве основного его вида много веков. Реальные налоги — это налоги на собственность. Первым источником дохода и соответственно формой собственности была земля, а первым реальным налогом был поземельный. Первые упоминания о натуральных налогах, взимаемых с владельцев земельных участков, относятся к далекой древности. Вторым «по очереди», с большим временнлм отрывом, стал подомoвый налог, который был введен в расцвет Средневековья с его строительством городов и появлением доходных домов. Мануфактурный период капитализма дает промысловый налог (под промыслом понимается любой вид коммерческой хозяйственной деятельности, включая адвокатскую и врачебную частную практику). Развитие кредитных отношений и фондового рынка ведет к устойчивым новым видам доходов и новым налогам — на денежный капитал (ценные бумаги).

Итак:

• Прямое реальное обложение является естественным и единственно возможным на той стадии развития экономического базиса, когда повсеместного распространения денежных отношений еще нет, но есть общество собственников (пусть даже совсем мелких).

• В реальном обложении «в фокусе фиска» находится не субъект с его истинным доходом, а наличие вещи (собственности, имущества). Любая «вещь», если не в деньгах, может быть оценена только по внешним приблизительным признакам или по валовому доходу. Оценка очень неточная, не учитывает динамики износа.

• Реальное обложение не имеет необлагаемого минимума, а значит, его бремя несоразмерно тяжело для малоимущих.

• Реальные налоги не могут соответствовать развитому уровню капитализма, так как в них не участвует наемный труд (огромное количество людей, не имеющих никакой собственности).

Прямое налогообложение эволюционировало в качественно новый вид — личный подоходный налог и развившуюся на его основе систему подоходного обложения физических и юридических лиц. Личное обложение имеет совсем другой вектор. В данном случае казну интересует не то, чем налогоплательщик обладает, а то, какие у него от этого доходы. Эта позиция, безусловно, более адекватна принципам «налоговой справедливости» и интересам казны. Личные налоги имеют необлагаемый минимум, другие льготы, и их объект обложения — чистый доход (валовой за вычетом разрешенных расходов). В настоящее время эти налоги наиболее распространены в налоговой практике всех развитых стран. Реальные налоги сохранились в отдельных странах в основном в качестве местных. Поимущественное обложение (его самая распространенная форма — налог с наследств и дарений ) по своей сути может быть и реальным, и личным в зависимости от того, как рассчитывается объект. При его оценке по внешним признакам без учета доходности и необлагаемого минимума это будет реальный налог (что имеет место в российской налоговой практике), при оценке по рыночной стоимости, с учетом льгот и налоговых вычетов — личный.

Косвенные налоги разделяются на две основные подсистемы: акцизную систему и систему таможенных пошлин (налогов). Акцизная группа включает в себя: индивидуальный акциз, универсальный акциз и его современную модификацию — налог на добавленную стоимость. Первые две акцизные формы объединяет то, что это налоги на всю стоимость товара, а различия состоят в единицах измерения и видах ставок. Подакцизные товары (индивидуальный акциз) измеряются, как правило, в твердых единицах (штуки, литры, гекалитры, тонны, пачки и т. д.), и к ним применяются твердые ставки (например, 10 руб. на 1000 шт. сигарет). Список товаров под индивидуальный акциз не может быть длинным (как правило, до двадцати наименований). Основное требование к ним — эластичность спроса (низкая или нулевая). Такими свойствами обладают либо жизнеобеспечивающие товары широкого потребления, либо предметы роскоши. Объект обложения универсальным акцизом составляет вся выручка от реализации за установленный налоговый период, которая может быть измерена только в денежных единицах , и ставки применяются только адвалорные. В современной налоговой практике индивидуальный акциз сохранил свое значение, а вот универсальный теперь довольно нетипичен. Зато самое широкое распространение получила его модификация — налог на добавленную стоимость. В отличие от вышеназванных двух видов акцизов объектом обложения в нем является только часть стоимости (зарплата и прибыль). Стоимость энергии и материалов, потребленных в последующей переработке, повторно не облагается, что позволяет все-таки меньше перегружать налогами конечную цену для потребителя. Ставки НДС также адвалорные. В развитых странах они, как правило, дифференцируются по 2–3 группам товаров (в среднем от 0 до 18%).

К акцизным формам налогообложения часто относят и фискальные монополии, представляющие собой государственные предприятия по производству и(или) продаже товаров из акцизного «списка» (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). С этим можно согласиться, если рассматривать налог просто как принудительную надбавку к цене товара, тем более что потребитель зачастую так ее и воспринимает. Но с позиции научного подхода это все-таки не налог. Отсутствует одна из его основных характеристик как экономической категории, а именно смена собственника, а также имеет место иная техника изъятия (через монопольно высокую цену). В таком изъятии нет элементов налога, а присутствует лишь директивное перераспределение дохода в государственные фонды, которое принимает форму «платежа». В конечном счете для потребителя товары, купленные им через фискальную монополию, безусловно, несут в себе результат косвенного обложения, т. е. принудительного изъятия его средств через превышение уровня цены сверх цены производства. Но аналогичный эффект дает и инфляция, и вообще любая монопольная цена. В печати употребляются выражения «инфляционный налог», «монопольные налоги», но это словесная иносказательная форма, а не научное определение.

Таможенные пошлины (налоги) имеют свою ярко выраженную специфику. Исторически они использовались также с фискальными целями. Но начиная с периода первоначального накопления государства активно применяют их в качестве механизма воздействия на внешнеторговые отношения, а фискальная функция отодвигается на второй план. Современные таможенные пошлины имеют сложную структуру и классифицируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

• По происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные), импортные (ввозные). Развитые страны используют в основном последние.

• По целям: фискальные, уравнительные, статистические, преференциальные, протекционные, сверхпротекционные, антидемпинговые, дискриминационные. Последние четыре вида идут с очень высокими ставками.

• По характеру взимания (ставки): специфические, адвалорные и кумулятивные (смешанные).

• По характеру отношений: конвенционные, автономные.

Конвенционные таможенные пошлины представляют собой платеж по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима для присоединившихся к конвенции стран. Как правило, он идет с оговоркой о наибольшем благоприятствовании. Автономные таможенные пошлины относятся к виду таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. В последние годы вследствие процесса глобализации мировой экономики появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском союзе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства. Доходы от него поступают в бюджет Союза. В рамках СНГ также возможно появление особых видов межгосударственных налогов, предназначенных для финансирования совместных межгосударственных программ.