Недостатки косвенных налогов.

Регрессивность

Если бедные люди покупают одни и те же продукты, что и богатые, они платят одинаковый с ними налог. Более того, мы можем что-то купить только из тех средств, которые остаются у нас после выплаты подоходного налога. Поэтому косвенные налоги являются не только регрессивными, но и в некоторой степени нивелируют влияние, связанное с перераспределением дохода, осуществляемым при помощи прямых налогов.

Регрессивную природу косвенных налогов в той или иной мере можно компенсировать, если (а) ввести налоги типа ad valorem (в соответствии со стоимостью) вместо специальных; (б) не устанавливать НДС на такие товары, как продукты питания, жилье, детская одежда.

Неполная справедливость

Хотя косвенные налоги в целом отвечают требованию, что все люди в равной степени должны их платить, все же их большая концентрация на отдельных товарах и услугах (в основном табаке, спиртных напитках, автомобилях) фактически наказывает некоторых людей за их затраты. В этом случае человек, получающий удовольствие от прогулки, чтения, катания на велосипеде, правильного питания, получает больше преимуществ от государственных расходов за счет тех, кто платит за свое курево, питье и езду на машине.

Возможный вред бизнесу

Если ставки налогов изменяются часто, они могут отрицательно влиять на бизнес. Это проявляется тем сильнее, чем выше эластичность спроса на конкретный продукт. 

Негибкость

Защитные пошлины и субсидии («отрицательный налог») первоначально могут вводиться для решения каких-то частных задач в отрасли. Но когда задача уже решена, и министр финансов хочет снять эту форму помощи, у него руки оказываются связанными. Такие отрасли, как сельскохозяйственная, фактически уже привыкли к дотациям и поэтому всеми силами сопротивляются таким отменам.

Инфляционное действие

Косвенные налоги, увеличивая цены товаров и услуг, способствуют росту индекса розничных цен, что, в свою очередь, приводит к требованиям повышения заработной платы.

Затрудняет распределение ресурсов

Косвенное обложение потребления отдельных благ приводит к тому, что производственные ресурсы размещаются не в полном соответствии с предпочтениями потребителей. В долгосрочном плане в условиях совершенной конкуренции себестоимость производства продукции устанавливается на уровне оценки ее потребителями. Более того, потребители распределяют свои деньги так, чтобы предельная полезность относительно цены товара или услуги во всех случаях была одной и той же. Налог же на отдельные виды нарушает такое равновесие, поскольку цена на них возрастает (конечно, если только предложение не является абсолютно неэластичным). Результатом становится перераспределение потребительских расходов и тем самым и факторов производства. Кроме того, это приводит к дополнительным трудностям для производства.

Большая потеря числа потребителей, чем при эквивалентном подоходном на/юге

В отличие от подоходного налога косвенные налоги меняют относительные цены на товары и услуги, в результате чего потребителям приходится менять свои типы расходов. Такая навязанная им замена одних видов продукции другими приводит к меньшему удовлетворению, а также к общему снижению дохода.

12. Классификация налогов

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу изъятия различают два вида налогов:

-          прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

-          косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются на:

-          пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

-          прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

-          дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

а) общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

б) маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты выделяют:

а) налоги, взимаемые с физических лиц;

б) налоги, взимаемые с юридических лиц.

5. По объекту налогообложения разделяют:

-          имущественные налоги;

-          ресурсные налоги (рентные платежи);

-          налоги, взимаемые от выручки или дохода;

-          налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

- налоги, относимые на индивидуальный доход;

- налоги, относимые на издержки производства и обращения;

- налоги, относимые на финансовые результаты;

- налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

а) собственные (закрепленные) налоги;

б) регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

Существуют 3 способа взимания налогов:

1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).

3. По декларации (подача деклараций по налогам).

 

13. Правовое значение элементов налога. Обязательные, факультативные и дополнительные элементы

основные (обязательные) элементы налогообложения:

1)объект налогообложения; 2)налоговая база; 3)налоговый период; 4)налоговая ставка; 5)порядок исчисления налога; 6)порядок и сроки уплаты налога; Они всегда должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам: 1)порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; 2)ответственность за налоговые правонарушения; 3)налоговые льготы. Дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны присутствовать при установлении налогового обязательства: 1)предмет налога; 2)масштаб налога; 3)единица налога; 4)источник налога; 5)налоговый оклад; 6) получатель налога.

14. Субъекты и объекты налогообложения

Объекты налоговых правоотношений – материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины.

Материальные блага налогоплательщиков могут существовать в денежной и имущественной формах и быть самыми различными:

-         доходы (прибыль);

-         стоимость определенных товаров;

-         отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

-         операции с ценными бумагами;

-         пользование природными ресурсами;

-         имущество юридических и физических лиц;

-         передача имущества;

-         добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

-         другие объекты.

Субъекты налоговых правоотношений – государственные налоговые органы, налогоплательщики и налоговые представители.

В соответствии со ст. 9 НК участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

-         налогоплательщики и плательщики сборов;

-         налоговые агенты;

-         налоговые органы;

-         сборщики налогов;

-         финансовые органы;

-         взаимозависимые лица;

-         законные или уполномоченные представители налогоплательщика.

15. Налоговая база. Налоговые льготы

Налоговая база – это элемент налогообложения, который позволяет преобразовать объект налогообложения в количественную форму, для того чтобы к ней можно было применить налоговую ставку при исчислении налога. Иными словами, налоговая база – это облагаемый объект, выраженный в тех или иных единицах.

Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Законодатель не очень удачно сформулировал определение налоговой базы, не указав на то, что именно количественная характеристика объекта налогообложения рассматривается в качестве налоговой базы. Вместе с тем последующее определение налоговой ставки позволяет судить, что налоговая база имеет единицу измерения, а следовательно, представляет собой количественную характеристику объекта.

Налоговая база должна определяться Налоговым кодексом РФ независимо от вида налога.

Налоговая льгота – это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщика и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщика или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер (ст.56 НК РФ). Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц и для отсрочки или рассрочки платежа. В последних двух случаях  кредит налогоплательщику предоставляется или бесплатно, или на льготных условиях. Налогоплательщику может отказаться от использования льготы, приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов. В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на 3 вида: 1) изъятия; 2) скидки; 3) налоговые кредиты.

16. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления налога

Налоговый период – это срок, в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственны повторяемость, протяжённость во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения. Согласно ст.55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Основным элементом налога, без которого налоговое обязательство и порядок его  исполнения не могут считаться определёнными, является налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога представляет собой норму налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст.53 НК РФ сказано: «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». Ставки налога следует классифицировать с учётом различных факторов. 1. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления): 1) равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; 2) твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы); 3) процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 24% налога). 2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога: 1) общие ставки; 2) повышенные ставки; 3) пониженные ставки. 3. В зависимости от содержания: 1) маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге; 2) фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе; 3) экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА — налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

17. Порядок и сроки уплаты налога. Инвестиционный налоговый кредит

Порядок уплаты налога предполагает решение следующих вопросов: направление платежа (бюджет или внебюджетный фонд), средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте), механизм платежа (в безналичном или наличном порядке), особенности контроля за уплатой налога.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (ст. 57 Кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму вычетов общая сумма налога.

Если сумма вычетов превысит общую сумму налога, то к перечислению в бюджет сумма равная нулю. Положительная разница между суммой вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику. Эта разница направляется в течение 3-х календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, уплату пени, недоимки, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. По истечении 3-х месяцев остаток незачтенной суммы возвращается организации.

Уплата налога производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации товаров за период не позднее 20-го числа следующего месяца.

Декларация в налоговые органы подается не позднее 20 числа следующего месяца.

При реализации товаров выставляются счета-фактуры не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товаров. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Если операции не облагаются налогом, то указывается «Без НДС».

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Организации обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей; наименование товаров и единица измерения; количество товаров; цена (тариф) за единицу без НДС; стоимость товаров без НДС; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость с НДС; страна происхождения товара; номер ГТД.

Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не влекут отказ в вычете НДС у покупателя.

Ведутся книга покупок и книга продаж.

Инвестиционный налоговый кредит — это форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой налогоплательщику предоставляется возможность уменьшить платежи по налогу на прибыль организации с последующей уплатой суммы кредита и процентов.

Предоставляется на срок от года до 5 лет по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Проценты на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и не превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка России.

Основания для предоставления кредита

проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения производства (на сумму 100 % от стоимости оборудования);

осуществление инновационной деятельности или внедренческой деятельности;

выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

выполнение организацией государственного оборонного заказа

Предоставление

Предоставляется на основании заявления и оформляется договором между уполномоченным органом и организацией-налогоплательщиком. Организация представляет документы:

Заявление.

Бизнес-план инвестиционного проекта;

Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения кредита.

Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией.

Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года.

Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство.

Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности.

Копии учредительных документов налогоплательщика.

Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.

Условия предоставления

Организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора. Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.

В отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются налоговые платежи, не должны быть больше 50 % соответствующих сумм налогов Стоимость инвестиционного налогового кредита не должна превышать 30% стоимость чистых активов предприятия в случае, если основанием кредита является не инновационная деятельность.

Прекращение действия

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 67 Налогового Кодекса РФ, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

18. Способы обложения налогами и методы оплаты

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе – это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение – метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени). Для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Регрессивное налогообложение – порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).