Учет, анализ, аудит ВЭД продолжение 2
.doc|
28. Учет отгруженной экспортируемой продукции. Учет отгруженной экспортируемой продукции (товара) . Для торговых фирм и для производителей экспортируемых товаров особенности, связанные с экспортом, возникают на стадиях отгрузки его и доставки иностранному покупателю. Основанием для ведения учета экспортируемых продукции и товаров и их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы, подтверждающие факт пересечения границы и передачи товара иностранному покупателю: акцептованные счета фирм-поставщиков с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных; почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; счета, выписанные на иностранных покупателей на основе отгрузочных документов; коммерческие акты, свидетельствующие о недостатках, излишках, порчах товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение экспортных товаров за границей, и др. Отгрузка экспортируемого товара и условия его поставки иностранному покупателю определяются в экспортном контракте. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей. Каждое условие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю и для фиксации этого момента в бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете могут быть учтены экспортируемые продукция я товар (далее под экспортируемым товаром мы будем понимать и продукцию, и товары) до момента их продажи. Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к счету 45 «Товары отгруженные», целесообразно открыть специальные субсчета, например, «Товары экспортируемые, отгруженные в пути», «Товары экспортируемые, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др. На субсчете «Товары экспортируемые, отгруженные в пути» отражается фактическая себестоимость
|
29. Учет продажи экспортируемой продукции. Основой для бух. учета экспортных операций явл-ся контракт с иностранным покупателем по продаже экспортных товаров. Исходя из контракта определяется что явл-ся учетной товарной партией, на основании каких первич. бух. документов производятся записи в бух. регистрах. Товарная партия- определенное кол-во однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактуровано одним счетом. За экспортом товаров установлен валютный контроль инструкцией ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-н. За выполнение фунцийагентов по валютным операциям банки взимают плату. Для экспортера эта плата яв-ся расходом по продаже товаров. По экспорту при прохождении российской таможни предусмотрены след. таможенные платежи- экспортная пошлина (вывозной таможенный тариф), таможенный сбор за оформление, таможенный сбор за хранение. Экспортная пошлина устанавливается по товарным группам. Д90. 5 К76 начислена экспортная пошлина Д91 К76 начислены пени за отсрочку уплаты пошлины Д44 Кт 76 отражены расходы по реализации экспортных товаров в виде тамож. сборов за хранение и оформление груза 1.На основании отгрузочных док.(автомобильная накладная, ж/д накладная отражается отгрузка экспортных товаров за пределы РФ. На сумму в рублях производиться запись Дт 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары отгруженные на экспорт»Кт41 «Товары», субсчет «Товары предназначенные на экспорт» Оценка сч.45 зависит от учетной политики(по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и ФИФО) ПБУ 5/01 п.22 2. Расходы по реализации экспортных товаров(транспортировка, экспедирование) Д19К60отражен уплаченный НДС по приобретенным услугам Д44К60отражены расходы на продажу экспортных товаров 3. Передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар и признается выручка Д62К90 4. Экспортный товар отражается как проданный Д90К45
|
34. Учет товаров у лизингодателя. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга как до 1 января 2002 г., так и после этой даты регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 17.02.97 N 15, далее - Указания). В соответствии с этими Указаниями в бухгалтерском учете лизингодателя при применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, должны быть сделаны следующие проводки. По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. 1. Дебет 08 Кредит 60 - отражено создание лизингового имущества (в том числе НДС). 2. Дебет 03 Кредит 08 - лизинговое имущество принято к бухгалтерскому учету. 3. Дебет 20 Кредит 76 (02,60 и др.) - отражены затраты по осуществлению лизинговой деятельности, начислены амортизационные отчисления. 4. Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена причитающаяся по договору сумма лизинговых платежей за отчетный период 5. Дебет 90/2 Кредит 20 - затраты по осуществлению лизинговой деятельности списаны на счет учета продаж. 6. Дебет 90/3 Кредит 76 - отражен НДС на сумму лизинговых платежей. 7. Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление лизинговых платежей. 8. Дебет 76 Кредит 68 - начислен НДС на поступившую сумму лизинговых платежей. 9. Дебет 90/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат от лизинговой деятельности, выявленный за отчетный месяц. |
|
35.Учет товаров у лизингополучателя. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга как до 1 января 2002 г., так и после этой даты регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 17.02.97 N 15, далее - Указания). В соответствии с этими Указаниями в бухгалтерском учете лизингодателя при применении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, должны быть сделаны следующие проводки. По условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. 1. Дебет 08 Кредит 60 - отражено создание лизингового имущества (в том числе НДС). 2. Дебет 03 Кредит 08 - лизинговое имущество принято к бухгалтерскому учету. 3. Дебет 20 Кредит 76 (60 и др.) - отражены затраты по осуществлению лизинговой деятельности. 4. Дебет 03 / "Выбытие основных средств" Кредит 03 - отражено выбытие основных средств. 5. Дебет 021 - списанное лизинговое имущество учитывается у лизингодателя на забалансовом счете. 6. Дебет 91 Кредит 20 - списаны затраты по лизинговой деятельности. 7. Дебет 91 Кредит 03 / "Выбытие основных средств" - списана стоимость лизингового имущества. 8. Дебет 76 (62) Кредит 91 - отражена задолженность по лизинговым платежам. 9. Дебет 91 Кредит 76 - отражен НДС на сумму лизинговых платежей. 10. Дебет 51 Кредит 76 (62) - отражено поступление лизинговых платежей. |
15. Расчёт курсовых разниц. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам - отрицательная. При падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным - положительная курсовая разница. Например: А. 1.Получен краткосрочный заем в размере 10000 евро. Курс на дату поступления на валютный счет 35 руб. Дт52 "Валютные счета" Кт66 "Краткосрочные кредиты займы" 350000 (10000*35) 2. Возврат займа. Курс на дату списания валюты с валютного счета 35,5 руб. Дт66 "Краткосрочные кредиты займы" Кт52 "Валютные счета"355000(10000*35,5) 3. Возникла курсовая разница на сч.66- 5000руб (355000-350000), которая списывается на 91 счет. Дт91 "Прочие расходы и доходы" Кт66 "Краткосрочные кредиты займы" 5000 Курсовая разница отрицательная. Б.1. Зачислена валюта (Доллар) на валютный счет 21.12.2008 г.(курс 24.5 руб) в сумме 20000 долларов Дт 52 "Валютные счета" Кт 57 "Переводы в пути" 490000(24,5*20000) 2. Произведена переоценка валютного счета на 31.12.2008 г. (курс 30 руб) и отражена курсовая разница. Д 52 "Валютные счета" К91"Прочие расходы и доходы" 110000 (30*20000)-(24.5*20000). Курсовая разница положительная |
37. Особенности исчисления акцизов при экспорте готовой продукции и товаров. Специфика экспорта подакцизных товаров. Организациям, осуществляющим экспортные операции со спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми автомобилями и мотоциклами, бензином и моторными маслами – иными словами, с товарами, признаваемыми подакцизными согласно статье 181 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли), а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта (предусмотренные в подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ) освобождаются от налогообложения акцизами. Правда, для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо исполнить все требования, предусмотренные статьей 184 Налогового кодекса РФ: 1. Вообще не уплачивать акциз при экспорте подакцизных товаров согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ можно только в том случае, если организация может представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию, которая предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления данной организацией в порядке и сроки. 2. Если же организация получить такую гарантию или поручительство банка не может, ей необходимо уплатить акциз по экспортной сделке в общеустановленном порядке – т.е. так же, как при реализации подакцизных товаров на территории РФ. Какими документами необходимо подтверждать факт экспорта для получения освобождения от уплаты акцизов: (п. 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ). При вывозе подакцизных |
|
38. Особенности налогообложения акцизом ввозимых товаров. Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Налоговая база для обложения акцизами определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов. НК ст.185 ч.2 При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: 1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме; 2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации; 3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается; 4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации; 5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.
|
7. Защита от санкций ИФНС—учётная политика предприятия. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ "учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения расходов и доходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности". Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). Порядок формирования учетной политики включает утверждение рабочего плана счетов; форм первичных учетных документов; документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядка проведения инвентаризации активов и обязательств и способов их оценки; правил документооборота и технологии обработки учетной информации; порядка контроля за хозяйственными операциями и других решений по организации бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).Под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией: способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008). Если раньше право формирования учетной политики предоставлялось только главному бухгалтеру или бухгалтеру организации, то в новой редакции такое право может быть предоставлено руководителю организации, если на него по приказу возложено ведение бухгалтерского учета, или представителю организации, которая на основе договора об оказании бухгалтерских услуг осуществляет ведение бухгалтерского учета (п. 2 ст. 6 Федерального закона 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). При выборе способа ведения бухгалтерского учета, зафиксированного в учетной политике, организация должна исходить из тех способов, которые допускаются нормативными
|
7-2 актами по бухгалтерскому учету. В противном случае организации должны разрабатывать собственные способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету, но с учетом положений международных стандартов финансовой отчетности в части определения понятий, условий признания, порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов. В соответствии с ПБУ 1/2008 организации должны раскрывать в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета, например, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы, без знания о применении которых невозможна оценка финансового положения организации. Налогоплательщики не обязаны представлять в налоговую инспекцию свою налоговую учетную политику сразу же после ее составления. Такая обязанность не предусмотрена НК РФ, в том числе ст. 23 Кодекса, где перечислены основные обязанности организаций. Но в ходе проверки учетная политика может быть запрошена налоговым органом, которому она должна быть представлена в 10-дневный срок с момента получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Поскольку при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным налоговым ставкам (18% или 10% и 0%), налоговые вычеты применяются в различном порядке, налогоплательщик должен организовать раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении этих операций. Именно этим продиктованы требования п. 10 ст. 165 НК РФ, о соблюдении которых должны позаботиться предприятия пищевой промышленности, осуществляющие реализацию готовой продукции на экспорт. Согласно этому пункту в учетной политике для целей налогообложения необходимо установить порядок определения |
|
|
29-2 5.Списываются расходы связанной. с продажей экспортных товаров. Д90К44 6. Отражается зачисление валютной выручки перечисленной иностранным покупателем Д52К62, одновременно отраж. курсовая разница положительная Д62К91 , отрицательная Д91К62 В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется фин. результат и списывается на 99 счет. Прибыль-Д90.9К99, убыток Д99К90.9 Аналогично происходит и с 91 счетом. Если расчеты предусмотрены в ин.валюте, то запись производится на сумму по контракту, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода в ин.валюте. Выручка в бух. учете в дальнейшем не корректируется. В то же время по счету 662 запись производиться одновременно и в ин.валюте на сч.62 до оплаты покупателем и подлежит ежемесячной переоценке по курсу ЦБ с отражением по счету 91.
|
28-2 продукции или товара, отгруженного в адрес иностранного покупателя, права собственности на который еще не перешли к покупателю. Дадим корреспонденцию на счете 45 при экспорте. В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бухгалтерская запись: Д-т сч. 45 «Товары экспортируемые, отгруженные в пути» К-т сч. 43, субсчет 2 «Готовая экспортируемая продукция» или сч. 41, субсчет 5 «Товары экспортируемые». Фактическая себестоимость экспортного товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам. |
|
37-2 товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в течение 180 дней со дня реализации данных товаров следующие документы: 1) контракт или копию контракта организации-экспортера с контрагентом на поставку подакцизных товаров; 2) платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет организации-экспортера в российском банке; 3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (т.е. российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ); 4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. |
|
35-2 11. Дебет 76 Кредит 68 - начислен НДС на поступившую сумму лизинговых платежей. 12. Дебет 91 Кредит 98 - отражена разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества. 13. Дебет 98 Кредит 99 - разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества зачислена на счет прибылей и убытков. |
|
7-3 суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%. Согласно ст.120 НК РФ Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет наложение штрафа от 5000 руб. до 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Учетная политика - это план работы на год не только финансовой и бухгалтерской службы, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой предприятия, будут предусмотрены в учетной политике компании, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации. |
|
|
|
24. Особенности учета кредитов и займов в иностранной валюте Иностранные инвесторы могут предоставить валютные ср-ва российским орг-циям в виде кредитов или займов. Получаемые валютные ср-ва используются как для расчетов с ин. пртнерами, так и для реализ. инвестиционных проектов в РФ. По договору займа одна сторона передает др. стороне деньги или др. вещи, обладающие общими родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор)обязуется предоставить ден.ср-ва (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик же обязуется возвратить полученную ден.сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор имеет ряд особенностей, которые отличают его от договора займа: -кредитором по дог-ру всегда выступает банк или иная кред. орг-ция, -договор обязательно заключается в письменной форме, -предметом договора могут быть только ден.ср-ва, -договор вступает в силу с момента достижения сторонами соглашения, т.е. еще до момента фактической передачи денег заемщику. Учет расчетов по кредитам изаймам ведут на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам изаймам» в зависимости от сроков, на которые они получены. Полученные кредиты и займы учитывают в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Расширяет возможность продажи товаров за границу. Основными видами кредитов является, кредиты нерезидентов. Получение кредита в день зачисления валюты Д 52 К 67. Погашение кредита Д 67 К 52 Курсовая разница Д 91 К 67 Начисление % за кредит Д 91 или 41,26 К 67.3
|
25. Учет производства экспортируемой продукции. Производитель экспортной продукции закупает сырье, приобретает оборудование, заказывает работы и услуги. Все эти операции отражаются в бух учете. При этом бух записи не отличаются от типовых корреспонденций, но требуют отдельного учета. Это должно быть зафиксировано в УП орг-ии. Раздельный учет может быть организован на уровне аналитических регистров и счетов или на уровне субсчетов. В УП в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть субсчета, на которых будут учитывать затраты по произв-ву экспортируемой продукции, выручки от ее реализации. Желательно предусмотреть и субсчета для учета НДС, уплаченного продавцам, до момента его списания к вычету. Обычно учет затрат по произв-ву экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное произв-во». Если предпр-ие еще производит продукцию для продажи в России, то оно может открыть субсчета: 20/1 «Произв-во продукции, работ, услуг, облагаемых НДС» 20/2 «Произв-во экспортируемой продукции, работ, услуг» 20/3 «Произв-во продукции, работ, услуг, не облагаемых НДС» Некоторые предприятия (например металлургия) не могут выделить затраты на стадии обработки сырья, поэтому они могут предусмотреть субсчета только для учета готовой продукции: 43/1«Готовая не экспортируемая продукция» 43/2 «Готовая экспортируемая продукция»
|
33.Учет сделок по договору комиссии, заключенному с российским комитентом на поставку импортного товара. В бухгалтерском учете у поверенного отражаются затраты, связанные с исполнением договора поручения, и сумма посреднического вознаграждения. Планом счетов предусмотрено, что посреднические орг-ии учет расходов, связанных с их деят-ью, ведут на счете 26 "Общехоз-ые расходы". При опр-ии фин рез-та указанные расходы можно полностью списать в Дтт счета 90. Это разрешено пунктом 9 ПБУ 10/99 "Расходы орг-ии". Что касается расходов, возмещаемых посреднику доверителем, то учет таких расходов следует вести на счете 76 «Расчеты с разными Д и К». Конкретный перечень возмещаемых расходов должен быть предусмотрен договором поручения. Кроме этого, в договоре надо предусмотреть, что поверенный представляет доверителю отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных док-ов (ст 974 ГК РФ). Если посредник оплатил какие-либо расходы с НДС, то у посредника налог не возмещается, а подлежит вычету у доверителя.
|
|
26.Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки. Кроме сведений и документов, указанных в Таможенном Кодексе РФ, для вывоза и ввоза товара за границу требуется предоставление паспорта сделки. Оформление паспорта сделки при экспорте и импорте товаров, работ, услуг регламентируется Инструкцией Банка России от 15.06.2004г. № 117-И « О порядке представления резидентам и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». После заключения контракта экспортер оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки. Согласно Инструкции резидент по каждому внешнеторговому контракту оформляет один паспорт сделки в уполномоченном банке. Резидент осуществляет валютные операции по внешнеторговому контракту только через свои банковские счета в том банке, где открыт паспорт сделки. В паспорте сделки указываются следующие сведения о контракте: - реквизиты сторон; - номер, дата и сумма контракта; - валюта контракта; - валюта платежа; - форма расчетов. Паспорт сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом подписи и заверяется печатью организации. Одновременно с паспортом сделки в банк предъявляется контракт, являющийся основанием для проведения валютных операций, а также иные документы, запрашиваемые банком и служащие основанием для осуществления расчетов с нерезидентами. В течении 3 рабочих дней паспорт сделки проверяется банком. Затем один экземпляр паспорта сделки, подписанный ответственным лицом банка и заверенный печатью банка, возвращается экспортеру. В случае внесения в контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформлении паспорта сделки, экспортер представляет в банк переоформленный паспорт сделки, и документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракте.
|
31. Учет товаров для экспорта у торговых предприятий. Проводки по экспорту товаров 1.На основании отгрузочных док.(автомобильная накладная, ж/д накладная отражается отгрузка экспортных товаров за пределы РФ. На сумму в рублях производиться запись Дт 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары отгруженные на экспорт»Кт41 «Товары», субсчет «Товары предназначенные на экспорт» Оценка сч.45 зависит от учетной политики(по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и ФИФО) ПБУ 5/01 п.22 2. Расходы по реализации экспортных товаров(транспортировка, экспедирование) Д19К60отражен уплаченный НДС по приобретенным услугам Д44К60отражены расходы на продажу экспортных товаров 3. Передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар и признается выручка Д62К90 4. Экспортный товар отражается как проданный Д90К45 5.Списываются расходы связанной. с продажей экспортных товаров. Д90К44 6. Отражается зачисление валютной выручки перечисленной иностранным покупателем Д52К62, одновременно отраж. курсовая разница положительная Д62К91 , отрицательная Д91К62 В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется фин. результат и списывается на 99 счет. Прибыль-Д90.9К99, убыток Д99К90.9 Аналогично происходит и с 91 счетом. Если расчеты предусмотрены в ин.валюте, то запись производится на сумму по контракту, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода в ин.валюте. Выручка в бух. учете в дальнейшем не корректируется. В то же время по счету 62 запись производиться одновременно и в ин.валюте на сч.62 до оплаты покупателем и подлежит ежемесячной переоценке по курсу ЦБ с отражением по счету 91.
|
44.Аудит состояния бухгалтерского учета и отчетности при проведение аудита ВЭД. ФЗ«О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г., Положение ЦБ РФ № 2-П от 12.04.01 г., ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (Приказ Минфина РФ №154н от 27 ноября 2006 г., Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г. Для эффективного осуществления внешнеторговых операций на внешнем рынке организациям необходимо владеть сложным законодательством, которое регулирует внешнеэкономическую деятельность. Но в данном законодательстве многие трактовки элементы вызывают путаницу, вследствие чего у российских бухгалтеров возникают большие трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций. Аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) имеет свою специфику, позволяющей выделить его в отдельное направление: - большая временная продолжительность осуществления операций по экспорту и импорту товара вследствие значительной дистанции между покупателем и продавцом товара; - необходимость пересечения товаром таможенной границы РФ; - осуществление расчетов в иностранной валюте; - присутствие большого числа мест возникновения затрат - сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. При аудите состояния бух.учета и отчетности ВЭД аудитору необходимо удостовериться в следующем:
|
|
32. Учет импорта товаров по прямым договорам между российскими покупателями и иностранным поставщиком. Основание для ведения учета импортных товаров является оформление первичных документов: - акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставок; - приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на склады; - коммерческие акты о недостачах, излишках; - приемные акты иностранных экспедиторов; Целесообразно выделить отдельные позиции для учета движения импортного товара сч. 41.3 – «импортные товары» сч. 41.4 – формирование внешнеторговой стоимости импортного товара Д 41 К60 – принят товар в порту покупателя Д 41 К41 – погружен товар в порту назначения где Д41 – импортный товар на складе К41 – импортный товар в пути за границей Д41 К41 – товар прибыл в Российский порт где Д41 – импортный товар в портах РФ К41 – импортный товар на складе Д41 К41 – товар принят на таможенный склад Где Д41 – импортный товар в пути в РФ К41 – импортный товар в портах РФ Д41 К41 – товар отгружен в автофуры где Д41 – импортный товар по прямым отправкам К41 – импортный товар в пути в РФ Д41 К41 – товар оприходован на склад где Д41 – импортный товар на складе РФ К41 – импортный товар по прямым отправкам Д41 К41 – списан товар для определения внешнеторговой стоимости где Д41 – формирование внешнеторговой себестоимости К41 – импортный товар на складе РФ Д60 К52 – оплатили Д60 К91 – курсовая разница
|
48.Анализ степени выполнения договорных обязательств по поставкам экспортным товаров. Степень выполнения по договорным обязельствам определяется показателями отражающего отношение стоимости фактического экспорта (90.1) к стоимости договорных обязательств. Q 0 - объем договорных обязательств по экспорту за отчетный период; Qф - фактический физический объем экспорта за отчетный период; Р0 - цена установленная при подписании договора; Рф - фактически сложившиеся цена. I =сумма Рф * Qф / сумма Р0 * Q 0 . На величину данного показателя влияет два фактора: физический объем экспорта , отклонение в ценах, если в договорах предусматривается их последующая корректировка. Чтобы определить влияние на величину выручки от экспорта. Чтобы определить степень влияния отклонений в ценах фактического объема экспорта за отчетный период, нужно оценить по базовым договорным ценам и по фактическим ценам продаж. Индекс изменения цены – это отношение стоимости фактического экспорта по фактическим ценам к его стоимости исчисленных по базисным договорным ценам: Iизменения цены = сумма фактического объема * фактически сложившиеся цены / сумма фактич. Физ. объем * цена установившиеся при подписании договора.
|
49. Анализ своевременности исполнения обязательств по экспортным договорам. Анализ состоит в том, что помимо несвоевременного получения выручки, несоблюдение сроков поставок влечет за собой уплату штрафов, что в дальнейшем отрицательно сказывается на финансовом учете предприятия. Показатель просроченных поставок на определенную отчетную дату (Ппр) представляет собой отношение стоимости товаров не поставленных в срок эту дату к общей стоимости товаров которые д.б. поставлены за данный отчетный период. Ппр = сумма договорных обязательств просроченных в исполнении / сумма договорных обязательств подлежащих исполнению за отчетный период. Невыполнение договорных обязательств по стоимости из-за снижения цен может свидетельствовать об ухудшении качества поставляемых товаров при условии надлежащего хранения, как следствие предоставлении скидок с базисных цен (рефакция), как и надбавки к базисной цене (бонификация). Показателями качества товара представляют собой общие отношение скидок или надбавок к базисной стоимости поставок товара. П0 – договорная цена; Пn – П1 – фактическая цена; Q1-Qn – факт. количество поставлен. экспортного товара; I – индекс потерь экспортной выручки. I=( П0 - П1) (Q1+( П0- Пn) Qn) / (Q1+ Qn)* договорную цену.
|
|
|
|
|
|
44-2
Программа аудита внешнеэкономической деятельности (ВЭД) предусматривает следующие процедуры: Анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте; Проверку порядка формирования стоимости ТМЦ, оборудования и прочих активов, приобретенных в результате совершения импортных операций; Проверку перехода права собственности при совершении внешнеэкономических операций (в соответствии с международным правом, экспортными или импортными контрактами); Проверку существования, точности измерения и полноты отражения в учете сумм НДС, подлежащего уплате на таможне. Проверку возмещения НДС при экспорте товаров Аудит внешнеэкономических операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.); Проверку порядка отражения задолженности перед таможенными органами по таможенным платежам.
|
|
26-2 Паспорт сделки переоформляется в случае: - внесения изменения в контракт из банка ПС или - перевода контракта в другой банк на расчетное обслуживание . - по истечении 180 календарных дней следующих за казанным в паспорте сделки даты исполнения обязательств по контракту - исполнения сторонами всех обязательств по контракту.
|
|
|
|
|
|
50. Анализ показателя оборачиваемости средств в сделках ВЭД. Показатель оборачиваемости средств в экспортных сделках, исчисляется исходя из среднего времени нахождения средств в процессе полного цикла оборота с момента отгрузки товаров на экспорт, до получения платежей иностранных покупателей. Его можно выразить двумя способами: - путем получения или определения средней продолжительности одного оборота в днях - путем определения количества за отчетный период Оборот дня – это средняя продолжительность оборота средств в днях. Средний остаток средств по экспорту показывает среднюю сумму средств вложенную в отчетном периоде во все экспортные сделки в ходе одного оборота. Средний остаток средств определяется по форме расчета средней хронологической для моментных рядов О1 (ОN) – остатки средств на начало каждого месяца N – число слагаемых = количеству отчетных месяцев Средний остаток (Со) Со = О1/2 / N-1 Среднюю продолжительность оборота в днях Со = остаток средств (Со) х d (количество дней) / С (себестоимость экспортного товара) (44 или 90 сч.)
|
30. Учет экспортных сделок с предоставлением коммерческого кредита. Как можно заключить из содержания статьи 823 ГК РФ коммерческий кредит представляет собой предоставление денежных средств или товаров (продукции, работ, услуг) с отсрочкой или рассрочкой выполнения встречного обязательства. Таким образом, под понятие коммерческого кредита подпадают:
Разница между этими понятиями состоит в том, что под рассрочкой подразумевается внесение платежей частями в течение определенного периода. Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа, то это означает предоставление ин покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается частичная оплата нерезидентом резиденту в валюте в форме перечисления на в/с, а на оставшуюся часть предоставленную в кредит покупатель акцептует переводные векселя (траты) поставщика. В вексель включаются и % за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселем. Экспортер чтобы избежать риска может потребовать от покупателя гарантии солидного ин банка о своевременности погашения кредита или векселей. Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условием контракта и оформлено в установленном порядке. Проводки в первый месяц: дебет счета 90 кредит счета 41—. на сумму фактической себестоимости дебет счета 62 кредит счета 90 —на сумму договорной
|
43. Анализ эффективности осуществления импортных сделок. Содержание метода бух-ой нормы рентабельности состоит в определении относительного показателя финансового коэффициента рентабельности продаж импортного товара : Кд коэффициент доходности / показатель бухгал. прибыли (форма №2) . Применительно к анализу исполнения импортных контрактов следует применить показатели валвого дохода от продажи импортного товара: оборотный капитал(Ок) может совпадать с внешнеторговой себестоимости импортного товара.
|
|
14.Особенности учета сделок в иностранной валюте (ПБУ 3/2000).Изменения 2006г. В соответствии с ПБУ 3/2006 датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи валюты из кассы. В регистрах бухучета по счетам имущества и обязательств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, запись производится одновременно в валюте и рублях. В отчете кассира (второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему ПКО и РКО) должна одновременно осуществляться запись в валюте и рублях. В ПКО И РКО сумма в валюте указывается в графе «сумма», при этом по строке «сумма прописью» должна указываться в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ. Эта сумма является основанием основанием записи в руб. в кассовой книге по графе «приход» или «расход». Для учета движения наличной валюты используется сч. 50 «касса» субсчет «касса в иностранной валюте». 50.21 Возникающую курсовую разницу необходимо оформить либо бух. Справками или мемориальными ордерами.
|
36.Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по экспортным сделкам предприятий. В соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ при реализации товара, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0%. Правда для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта. Но речь идет не об освобождении от уплаты НДС, а о применении ставки 0% (ведь любая сумма умноженная на 0 равна 0) – это дает организации право получить налоговые вычеты. Иными словами, организация-экспортер не взымает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам связанным с осуществлением экспорта(например, транзитным расходам), к вычету. |
10. Ценообразование экспортно - импортной продукции. Цена товара один из существенных элементов контракта купли-продажи. Каждая внешнеторговая сделка должна обязательно содержать в себе условие о цене, по которой продается товар, или указание способа определения цены этого товара. Многообразие связей мирового рынка порождает и множество цен в международной торговле. Данную множественность цен можно объяснить группами факторов (структура рынка, проводимая налоговая, бюджетная, таможенная политика и т. п.). При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единица измерения цены, базис цены, валюта цены, способ фиксации цены и уровень цены. Порядок определения единицы измерения цены зависит от характера товара и от практики, сложившейся в торговле данным товаром на мировом рынке. Цена в контракте может быть выражена в валюте страны-экспортера, импортера или в валюте «третьей страны». Цена может быть зафиксирована в контракте в момент его заключения или определяться в течение срока его действия или к моменту исполнения контракта. Экспортер определяет цену предложения одним из трех методов: 1) на базе издержек производства; 2) исходя из уровня спроса; 3) ориентируясь на уровень цен конкурентов. Основное преимущество метода установления цен на основе издержек производства заключается в его простоте. Основой определения цены являются базовые издержки на единицу продукции, к которым прибавляется величина, покрывающая неучтенные затраты и включающая прибыль фирмы. Учет издержек производства осуществляется на основе калькуляции. Основное отличие экспортной калькуляции от внутренней заключается в дополнительных расходах по сбыту, а именно: комиссионное вознаграждение продавцов и представителей; импортные таможенные расходы в стране покупателя;
|
|
|
|
|
