1.3 Порядок исчисления и уплаты водного налога

Если в своей хозяйственной деятельности предприятие пользуется водными объектами, то ему в соответствии с гл. 25.2 НК РФ необходимо уплачивать водный налог.

Водный объект - это место, где сосредоточена вода как на поверхности суши, так и в недрах земли. К водным объектам относятся:

- поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, пруды, озера, ручьи, ледники),

- подземные воды,

- морские воды.

Всего существует 3 вида использования водных объектов - общее, особое и специальное.

Общее водопользование осуществляют граждане в личных целях без применения сооружений, технических средств и устройств, а также без получения лицензии на водопользование. При таком использовании воды они не являются плательщиками водного налога. В особое водопользование водные объекты предоставляются ограниченному кругу лиц для обеспечения государственных и муниципальных нужд (например, для обеспечения потребностей обороны, для сохранения водных объектов, имеющих особое научное, эстетическое и оздоровительное значение).

Специальное водопользование - это пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики и других отраслей народного хозяйства. Специальное водопользование осуществляют с применением различных сооружений, технических средств и устройств. При этом не имеет значения, принадлежат ли используемые сооружения и устройства водопользователю на праве собственности или нет. К исключениям относятся случаи, когда водный объект используется для плавания на маломерных плав-средствах.

Перечень специальных технических средств и устройств установлен приказом Минприроды России от 23.03.2005 года №70 (это стационарные и передвижные сооружения по механическому и самотечному забору воды, оросительно-мелиоративные системы, плотины, водоотводящие сооружения и другие.) В соответствии с Водным кодексом РФ специальное водопользование может осуществляться только при наличии лицензии на водопользование. Лицензия на водопользование должна содержать сведения о водном объекте, водопользователе, водопотребителях, указание на цели использования водных объектов (например, для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения, для производственных нужд и др.), информацию о лимитах водопользования, о сроках действия лицензии. Лицензия вступает в силу после ее регистрации. Выдача, оформление, регистрация лицензии осуществляются соответствующим лицензирующим органом, который в 10-дневный срок передает информацию о природопользователях в налоговые органы. Безлицензионное водопользование влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ, на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ. Согласно письму Минфина России от 20.12.2005 г. №03-07-03-02/64 при осуществлении специального водопользования без соответствующей лицензии водный налог должен уплачиваться по ставкам, установленным ст.333.12 НК РФ для используемого вида водопользования. Осуществление организациями и физическими лицами водопользования без лицензии (при условии направления соответствующих документов на переоформление до истечения срока предыдущей лицензии) и в период переоформления лицензии подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, не является нарушением правил водопользования и не влечет наложения административного штрафа.

Водным налогом облагаются отдельные виды специального водопользования. Платить водный налог необходимо организациям и индивидуальным предпринимателям, которые:

- забирают воду из водных объектов,

- используют акваторию.

Не признаются объектом налогообложения следующие виды водопользования:

- забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также ликвидации стихийных бедствий и их последствий,

- забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических дачных земельных участков, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан,

- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты,

- забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод и др. виды водопользования.

Водный налог рассчитывается организацией самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Полученные суммы налога по всем видам водопользования складываются, и получается общая сумма налога. Налоговая база по водному налогу определяется отдельно по каждому водному объекту и виду водопользования и формируется по правилам, изложенным в ст.333.10 НК РФ.

Для достоверного учета объема добытой воды в случае использования ее как на производственные цели, так и для водоснабжения населения необходимо вести Журналы учета и Журналы распределения забранной воды.

Ставки водного налога установлены отдельно по экономическим районам.

Организации и физические лица, осуществляющие водопользование на территории г. Старый Оскол и Старооскольского района применяют следующие налоговые ставки:

- забор воды из водных объектов для водоснабжения населения - 70 рублей за одну

тысячу кубических метров,

- забор воды из подземных водных объектов - 402 рубля за одну тысячу кубических метров,

- забор воды из поверхностных водных источников - 336 рублей за одну тысячу кубических метров,

- использование акватории водных объектов - 30120 рублей за один квадратный километр.

Ставка в размере 70 рублей для забора воды в целях водоснабжения населения применима лишь в том случае, если забор воды производится на основании лицензии для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения, в которой отражены сведения о водопотребителях и обязательствах водопользователя перед ними, а также указаны лимиты водопользования, установленные для этой цели.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования для водоснабжения населения увеличивать эту ставку в 5 раз не нужно.

Если в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды или водопользование в указанных целях осуществляется без лицензии, то налоговые ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров, не применяются и налогообложение производится по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 333.12 Налогового кодекса.

Что касается освобождения от налогообложения водным налогом объемов воды, забранной из водного объекта для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан, то в данном случае также необходимо наличие соответствующей лицензии на осуществление указанного вида водопользования с обязательным отражением в ней лимитов водопользования или разрешенного объема забираемой воды.

При заборе воды сверх установленных лимитов ставки водного налога для такого превышения увеличиваются в 5 раз. Лимиты водопользования - это предельно допустимые объемы изъятия воды в течение определенного периода времени. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая годового лимита.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал. Предоставление налоговой декларации по водному налогу является обязательным во всех случаях осуществления специального водопользования в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе и в случае, когда налогоплательщик считает, что осуществляемое им водопользование не подлежит налогообложению. Обязанность предоставлять налоговую декларацию обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательного акта (в данном случае ст.333.8 главы 25.2 НК РФ). Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, водный налог необходимо перечислить по месту нахождения водного объекта. Водный налог является федеральным налогом и полностью зачисляется в доход федерального бюджета.

После 1 января 2007 года не признаются плательщиками водного налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования (на забор поверхностной воды и использование акватории) или решений о предоставлении водных объектов в пользование (на сброс), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса (Федеральный закон №73-ФЗ от 03.06.2006 г.). По состоянию на 28.03.2007 года, по сведениям отдела водных ресурсов по Белгородской области, по водным объектам на территории Белгородской области такие договоры и решения не оформлялись.

Изменен принцип управления водными объектами и пересмотрены отношения собственности в сфере водопользования.