1. Виды налогов

По уровню бюджетов:

Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они ( обязательны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступа­ют не только в федеральный бюджет — они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Региональными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Федерации о налогах, они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Федерации, вводятся в действие в соответствии с НК РФ и законами субъек­тов Федерации.

Местные налоги устанавливаются и вводятся НК РФ и норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответст­вующих муниципальных образований.

Поступления от региональных налогов могут распределяться ме­жду бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Мест­ные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

По способу изъятия:

Прямые — при уплате которых налогоплательщик непосредственно вступает в правоотношения с органами государства. Косвенные — в их взимании участвуют три субъекта: фактический и юридический плательщик и государство. Фактический плательщик: покупатель, потребитель; юридический продавец или производитель товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

По субъектам:

Уплачиваемые физическими лицами:

федеральные: НДФЛ, госпошлина, таможенная пошлина;

региональные: ЕНВД, транспортный налог;

местные: налог на имущество физлиц, земельный налог, регистрационный сбор с физлиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Уплачиваемые юрлицами:

федеральные: косвенные: НДС, таможенная пошлина, акциз; прямые: налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и др.

региональные: прямые: налог на имущество организаций, ЕНВД, налог на игорный бизнес, сборы на нужды образовательных учреждений.

2. Основные элементы налога.

3. Субъект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ: «Налог счи­тается установленным лишь в том случае, когда определены нало­гоплательщики и следующие элементы налогообложения, а имен­но: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога». Если законодатель не установил и (или) не опре­делил хотя бы одного из перечисленных элементов юридического состава, налог не может считаться установленным. Соответственно не возникает обязанности по его уплате.

В теории налогообложения принято проводить разделение эле­ментов налога на существенные и несущественные (факультатив­ные). Установление последних относится к воле законодателя, ко­торый может делегировать право их установления исполнительным органам.

К существенным элементам налогообложения, без установле­ния которых в законе о налоге последний не будет считаться за­конно установленным, в соответствии со ст. 17 НК РФ относятся: субъект и объект налогообложения; налоговая база; налоговый пе­риод; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. К факультативным относяся налоговые льготы.

Субъект налогообложения — это лицо, на котором лежит юри­дическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое поня­тие — «носитель налога». Оно существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообло­жения, т. е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогооб­ложения в конечном итоге, т. е. по завершении процессов перело­жения налога.

Законодательные акты устанавливают юридическую обязан­ность по уплате налога в отношении субъекта налога, а не носите­ля налога.

В отличие от других отраслей публичного права, где опреде­ляющими являются политико-правовые отношения лица и госу­дарства, в налоговом праве прежде всего учитывают экономиче­ские связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразде­ляют на лиц:

имеющих постоянное местопребывание в определенном госу­дарстве (резиденты);

не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).

Различие этих двух групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его (полная нало­говая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученные из источников в данном государстве (ограниченная налоговая обя­занность).

Правила определения резидентства имеют существенные раз­личия в отношении налогоплательщиков — физических и юриди­ческих лиц. Основу для определения резидентства юридических лиц составляют следующие тесты (или их комбинации).

Тест инкорпорации. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если оно в ней основано (зарегистрировано).

Все предприятия, учреждения, организации — юридические лица по законодательству России — являются ее резидентами и уп­лачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее терри­тории, так и где бы то ни было, хотя бы эти лица и не имели биз­неса в России вовсе.

Тест юридического адреса. Юридическое лицо признается рези­дентом в стране, если оно зарегистрировало в этой стране свой юридический адрес.

Тест места осуществления центрального управления и контроля. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если с терри­тории этой страны осуществляется центральное (общее) руково­дство компанией и контроль за ее деятельностью.

Тест места осуществления текущего управления компанией. Юри­дическое лицо признается резидентом в стране, если на ее терри­тории находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью компании (исполнительная дирекция).

Тест деловой цели. Юридическое лицо признается резидентом в стране, если основной объем его деловых операций совершается на территории этой страны.

Кроме деления юридических лиц на группы по принципу рези­дентства, деление проводят и по другим основаниям.

Организационно-правовая форма предприятия имеет существен­ное влияние на порядок и размеры налогообложения. Так, разли­чается налогообложение акционерного общества и полного това­рищества.

Форма собственности. Это основание деления предприятий как налогоплательщиков не может использоваться широко. Конститу­ция РФ провозглашает равенство различных форм собственности (ч. 2 ст. 8). Неравенство в налогообложении предприятий различ­ных форм собственности (государственной, частной, смешанной) привело бы к нарушению этого принципа.

Выручка от реализации. Для ряда организаций небольших разме­ров и индивидуальных предпринимателей может устанавливаться бо­лее длительный налоговый период по некоторым налогам (например, НДС). При соблюдении дополнительных условий они могут приме­нять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 НК РФ).

Вид хозяйственной деятельности. Некоторые режимы налогооб­ложения направлены на стимулирование отдельных видов предпри­нимательской деятельности, признанных приоритетными. Напри­мер, в отношении предпринимателей-сельхозпроизводителей при­меняется единый сельскохозяйственный налог, предусматривающий замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении до­ходов, полученных от осуществления предпринимательской дея­тельности), налога на добавленную стоимость (за исключением на­лога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на тамо­женную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осу­ществления предпринимательской деятельности) и единого соци­ального налога.

В отношении определения резидентства физических лиц при­меняются иные тесты, учитывающие специфику данной категории налогоплательщика: тест физического присутствия, тест нахожде­ния центра жизненных интересов, тест нахождения привычного жилища и др..