6. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах

Часть 3 ст. 75 Конституции рф предусматривает, что федераль­ным законом должны быть установлены общие принципы налого­обложения и сборов.

Конституционный Суд РФ отметил, что «общие принципы на­логообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установ­ление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и сво­бод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации». Речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенст­ве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, единстве экономического про­странства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственно­сти, свободе экономической деятельности и др.

Установление общих принципов налогообложения и сборов от­носится к совместному ведению Российской Федерации и ее субъек­тов (п. «и» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ). Эти принципы должны быть закреплены в федеральном законе (ч. 3 ст. 75 Конституции РФ).

Однако принципы налогообложения и сборов в части, непосредст­венно определяемой Конституцией РФ, находятся в ведении Россий­ской Федерации. Этот вывод основан на положениях п. «а» ст. 71 Конституции РФ, где сказано, что принятие и изменение Консти­туции РФ и федеральных законов, а также контроль за их соблю­дением находятся в ведении Российской Федерации.

Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сбо­ров. Этот принцип не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, органи­зационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, носящих дискриминационный характер¹. Основа этого принципа — ст. 8, 19 и 57 Конституции РФ.

Так, ч. 2 ст. 8 предусмотрено, что в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государствен­ная, муниципальная и иные формы собственности. Статья 19 за­крепляет, что все равны перед законом и судом, а государство гаран­тирует равенство прав и свобод человека и гражданина. Согласно ч. 2 ст. 6 каждый гражданин РФ обладает на ее территории всеми нравами и несет равные обязанности, предусмотренные Конститу­цией РФ.

Данный принцип закреплен и в НК РФ, который устанавлива­ет, что «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный ха­рактер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки на­логов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собст­венности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала» (п. 2 ст. 3).

Исключением из этого правила является допущение устанавли­вать особые виды или дифференцированные ставки -таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

Принцип всеобщности налогообложения. Этот принцип означа­ет, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуаль­ных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей. Принцип всеобщно­сти налогообложения предопределен ст. 57 Конституции РФ, со­гласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, а также ч. 2 ст. 8, устанавливающей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конститу­цией РФ.

Принцип равного налогового бремени. Если принцип равнопра­вия преследует цель соблюдения формального (юридического) ра­венства налогоплательщиков, то принцип равенства направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства.

НК РФ устанавливает, что «налоги и сборы должны иметь эко­номическое обоснование и не могут быть произвольными» (п. 3 ст. 3).

Принцип соразмерности налогообложения конституционно значи­мым целям ограничения прав и свобод. Основное содержание прин­ципа соразмерности состоит в том, что налогообложение не долж­но быть несоразмерным, т. е. таким, чтобы оно могло парализо­вать реализацию гражданами конституционных прав. НК РФ считает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализа­ции гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3). Прин­цип соразмерности оценивает налогообложение не с позиции его влияния на экономическую жизнь налогоплательщика (это сфера применения принципов приоритета финансовой цели и равного налогового бремени), а с позиции влияния на социально-полити­ческий статус налогоплательщика: налогообложение не должно па­рализовать реализацию гражданами конституционных прав.

Принцип соразмерности по своему содержанию тесно связан с принципами приоритета финансовой цели взимания налога и рав­ного налогового бремени, поскольку все эти принципы регламен­тируют условия определения размеров налоговых обязательств. Однако они регулируют различные аспекты этого процесса.

Принцип единства налоговой политики. Этот принцип развивает установленный в Конституции РФ принцип единства экономиче­ского пространства (ч. 1 ст. 8). Это непременный атрибут единого государства с рыночной экономикой, условие свободного и дина­мичного развития общества.

Конституция РФ предусматривает, что на территории Россий­ской Федерации не допускается установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74).

Следовательно, недопустимо установление налогов, нарушаю­щих единство экономического пространства Российской Федера­ции. НК РФ формулирует этот принцип так: «Не допускается ус­танавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или фи­нансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препят­ствия не запрещенной законом экономической деятельности фи­зических лиц и организаций» (п. 4 ст. 3).

Принцип единства системы налогов. Федеральным законом мо­жет быть установлен перечень региональных и местных налогов, носящий исчерпывающий характер. «Органы государственной вла­сти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обя­зательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установлен­ных налогов и налоговых платежей».

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

8