В-1 Хозяйственный контроль и его значение в управлении пр-вом.

Хозяйственный контроль -это система мероприятий выполняемая государственными и ведомственными органами по проверке финансово- хозяйственной деятельности пр-тия.

Задачи:

1. укрепление государственн. и финансовой дисциплины на пр-тиях.

2. обеспечение сохранности, собственности

3. экономичность использования сил и средств

4. выявление резервов роста деятельности пр-тий

5. повышение совершенствование стиля и методов руководства

Хозяйственный контроль-это управленческая функция, это проверка правильности исполнения принятых решений и в конечной цели повышение рентабельности пр-ва.

Деятельность контроля выражается посредством 4 функций:

1. Информационная

- получает информацию для принятия управленч решений.

- информация о деятельности пр-тия - изучает состояние дел на пр-ве

- выявляют факторы снижения с/с и прибыли

2. Профилактическая:

- выявляет причины и условия способствующие совершению правонарушению

- устраняет эти причины и условия

- оказывает помощь в совершенствовании стиля руководства

3. Мобилизующая ф-я

- изучает отношения работников к своим обязанностям

- целевое использование сил и ср-в - выполнение планов

4. Воспитательная ф-я

- обучает правильно управлять пр-вом - своевременно выполнять свои обязанности

- укрепляет дисциплину и сознательность сотрудников

Хоз. Контроль бывает 3-х видов

1 Предварительный ( до начала операц совершений)

2. Текущий

3.Последующий

Хоз контроль В РБ от субъектов его проведения подразделяется на вневедомственный , ведомственный , независимый и общественный.

Вневедомственный хоз контроль осуществляет проверку хоз деятельн всех пр-тий которые находятся на территор РБ независимо от формы собственности.

Ведомственный контроль осуществ проверку хоз деятельн пр-тий подчинен ему.

Независимый контроль проводится аудиторами или аудиторской организациейц на основании заключения договоров

Общественный хоз. контроль проводится силами общественности ( профсоюзы, БРСМ )

К общим принципам осуществления функций контроля относятся следующие принципы": объективность; гибкость; экономичность; всеобъемлемость; непрерывность; действенность; плановость; научность; гласность; массовость.

Система контроля состоит из следующих элементов: субъект контроля; объект контроля; предмет контроля; принципы контроля;метод(методики) контроля; приемы и способы контроля; техника и технология контроля; процесс контроля; сбор и обработка исходных данных для проведения контроля; результат контроля и затраты на его осуществление; субъект, принимающий решение по результатам контроля (в частности, это может быть субъект контроля); принятие решения по результатам контроля. Контроль является частью национальной экономики, которая включает в себя ряд взаимодействующих структурных элементов: государственные, общественные и хозяйственные органы управления производством; хозяйственный механизм; объект управления – совокупность хозяйственных организаций и отношений между ними.

В-2 Метод и методическое обеспечение ревизии и аудита.

Метод ревизии и аудита -это совокупность приемов и способов которвые применяются при проверках финан и хоз операциях

Методы подразделяются на 3 основ группы

1. общенаучные методы- к ним нтносят анализ, синтез, дедукция, индукция, сравнение , сопоставление

2. методы документального контроля- к ним относят встречная проверка документов, формальная проверка документов, арифметическая проверка, лигическая проверка документ, экономическая пров-ка документов, юридическая пров-ка док-ов, хозяйственно-целевая пров-ка док-ов, экспертная ( есть ли подделки, правление)

- бухгалтерский баланс на прием про-ки Дт-Кт

- двойная запись гл. книга

- корреспонденция счетов

- калькуляция ( есть инструкции, нормы)

- обратная калькуляция ( по конечной ст-ти выявл сколько затрат начисл)

- методы других величин

- другие методы бухг учета и экономики

3) методы фактического контроля

- инвентаризация

-осмотр( обследование)

- опрос

- контрольный запуск сырья в пр-во

- наблюдение

Совокупность научных документальных и фактических методов контроля технологич характера пр-ва и характеристика правонарушения в конечном итоге определяют методологию ревизии и аудита имеет право проведения комитет госуд контроля, министерства финансов, министерства экономики, Нац Банк , министерства статистики и анализа.

В-3 Понятие, цели, задачи и виды ревизии

Ревизия –это деятельность уполномоченных органов по осуществлению проверки финансово хозяйствен деятельности пр-тий с целью выявления правонарушений законности хоз операций, установления резерва роста, снижения с/с , увеличение прибыли.

В РБ существуют совет по координации контрольной ревизионной деятельности с сама ревизионная деятельность регламентирует положением по проведении проверок ( ревизии) финан хоз деятельности пред-тий за № 676 август 1999г

Для каждой отрасли хозяйства разрабатывают инструкции для проведения проверок.

Цель ревизии- законность совершения финансово хозяйственных операций

Задачи ревизии- соблюдение занятости при ведении бух учета и отчетности в соответствии бух учета с законно требованием

- сохранность собственности и имущества

-выявление причин и условий способных правонарушений хоз деятельности

- проверок правильности методов руководства

- выявление роста расширенного пр-ва , увеличен производительно труда, получение прибыли.

Ревизии РБ бывают следующих видов. по субъекту.

- вневедомственная ревизия - ведомственная - отраслевая - общественная

Вневедомственная ревизия проводится ревизорами Комит Гос контроля, Минист финансов, Минист экономии, МНС, Минстат и анализа, Нац Банк и иные банков и департаментом финансовых расследований.

Данные ревизии подвластны все пр-тия на территории РБ не зависимо от формы собственности.

Ведомственная ревизия проводится специалистами своего ведомства.

Отраслевая специалистами отрасли.

Общая членами общественных партий, профсоюзов, комсомола, и др.

Ревизия проводится по общему правилу за 30 дней.

Одному ревизору планируется от 8 до 12 ревизий и до 15 тематических проверок.

Ревизором имеет право работать с высшим экономическим образованием определенным стажем работы и подготовительными курсами.

В РБ совет по координационному контролю ревизионн деятель-ти соотсет-ет план проведения ревизии на 5 лет.

Нижестоящие ежегодно планируют провед ревизии где должны быть охвачены все пре-тия.

По окончании ревизии составляется акт или справка в 2-х экземплярах в отдельных случаях 3 экземпляра для милиции.

Этапы ревизионной работы.

- подготовка к проведению ревизии и ее планирование

- ознакомление с объектом ревизии и с сотрудниками пр-тия

- непосредственное проведение проверки

- группировка документов и написание акта ревизии

- принятие решения по акту ревизии

- реализация принятия решений по акту ревизии

Промежуточный акт при проведении ревизии сотсавл в тех случаях когда по выявлению правонарушен необходимо принимать срочные оперативные меры. Акт ревизии как и акт инвентаризации содержит не доказательную информацию а информац о имеющихся нарушениях. С 2001 года заключение судебно финансов- бухгалтер-эксперт только тогда вида доказана.

В -4 Планирование технологии проведения ревизии.

Ревизии РБ бывают следующих видов. по субъекту.

- вневедомственная ревизия - ведомственная - отраслевая - общественная

Вневедомственная ревизия проводится ревизорами Комит Гос контроля, Минист финансов, Минист экономии, МНС, Минстат и анализа, Нац Банк и иные банков и департаментом финансовых расследований.

Данные ревизии подвластны все пр-тия на территории РБ не зависимо от формы собственности.

Ведомственная ревизия проводится специалистами своего ведомства.

Отраслевая специалистами отрасли.

Общая членами общественных партий, профсоюзов, комсомола, и др.

Ревизия проводится по общему правилу за 30 дней.

Одному ревизору планируется от 8 до 12 ревизий и до 15 тематических проверок.

Ревизором имеет право работать с высшим экономическим образованием определенным стажем работы и подготовительными курсами.

В РБ совет по координационному контролю ревизионн деятель-ти соотсет-ет план проведения ревизии на 5 лет.

Нижестояще ежегодно планируют провед ревизии где должны быть охвачены все пре-тия.

По окончании ревизии составляется акт или справка в 2-х экземплярах в отдельных случаях 3 экземпляра для милиции.

Этапы ревизионной работы.

- подготовка к проведению ревизии и ее планирование

- ознакомление с объектом ревизии и с сотрудниками пр-тия

- непосредственное проведение проверки

- группировка документов и написание акта ревизии

- принятие решения по акту ревизии

- реализация принятия решений по акту ревизии

Промежуточный акт при проведении ревизии сотсавл в тех случаях когда по выявлению правонарушен необходимо принимать срочные оперативные меры. Акт ревизии как и акт инвентаризации содержит не доказательную информацию а информац о имеющихся нарушениях. С 2001 года заключение судебно финансов- бухгалтер-эксперт только тогда вида доказана.

В зависимости от субъекта ревизии или органа управления, они подразделяются на:

• вневедомственные;

• ведомственные;

• внутрихозяйственными.

По организационному признаку ревизии могут быть:

• плановыми;

• внеплановые.

В зависимости от полноты проверки ревизии могут быть:

• комплексные;

• документальные;

• тематические.

В зависимости от полноты проверки ревизии бывают:

• сплошные; выборочные; комбинированные

Этапы проведения ревизии: подготовка к проведению ревизии; инвентаризация;

• обследование; анализ и исследование хозяйственной деятельности; систематизация и обобщение результатов ревизии; реализация материалов ревизии; контроль за выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Ревизия проводится на основании письменного приказа руководителя контролирующ органа.

В-6. Порядок подготовки , проведения аудита и составления аудиторских заключений

Аудиторское заключение содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности заказчика (клиента). Оно должно выражать оценку аудиторской фир­мой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия законодательным и нормативным актам, регулирующим организацию бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Аудиторское заключение представляет собой документ с юриди­ческим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправ­ления и судебных органов.

По результатам аудиторской проверки финансово-хозяйствен­ной деятельности заказчика (клиента) аудитор должен дать заключение. Оно может быть: положительным; условно-положительным (или с замечаниями); отрицательным. Кроме того, аудитор может отказаться от дачи аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская и финансовая отчетность заказчика (клиента) правильно отражает состояние хозяйственных средств и источников их образования, прибыль или убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, а бухга учет отвечает требованиям законода и норматив-м актам РБ.

Аудитор должен убедиться, что отчетность заказчика (клиента) подготовлена на основе точных и достоверных данных бухга учета и соблюдалась учетная политика предприятия.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мне­ние аудитора о достоверности финансовой информации.

Отрицательное аудиторское заключение составляется ау­дитором, если отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении предприятия, а бухгалтерский учет ве­дется с нарушением нормативных актов. Аудитор должен четко сформулировать причины, на основании которых он считает, что допущенные нарушения существенным образом искажают реаль­ное положение дел в целом, а применяемая система организации бухгалтерского учета не удовлетворяет законодательным и нор­мативным требованиям.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности заказчика (клиента) в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности отчетности. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности заказчика (клиента) должно быть изложено таким образом, чтобы этому субъекту и пользователям были ясны его содержание и форма.

Аудиторское заключение составляется и подписывается аудито­ром, проводившим проверку, и заверяется печатью аудиторской ор­га-ии по аналитической и итого­вой части в отдельности.

Аудиторское заключение состоит из двух документов – аналитической части и итогового заключения. Аналитическая часть пред­ставляет собой акт или справку проверки финансово-хозяйственной деятельности заказчика (клиента). Она должна включать: номер договора и дату его составления; телефоны аудиторской организа­ции или аудитора-предпринимателя; номер, дату выдачи и наимено­вание органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на право осуществления аудиторской деятельности; фамилии, имена и отчес­тва аудиторов аудиторской фирмы, проводивших аудит, номера ли­цензий и дату их выдачи; фамилию, имя и отчество аудитора-пред­принимателя, проводившего аудит, номер лицензии и дату выдачи, номер свидетельства на право занятия предпринимательской дея­тельностью, дату выдачи, наименование органа, выдавшего его, но­мер и дату свидетельства о регистрации в Государственном Реестре аудиторов и аудиторских фирм; наименование заказчика, его юри­дический адрес.

В акте или справке аудиторской проверки отражаются нару­шения и недостатки, выявленные аудитором. Они должны быть подписаны ответственными лицами заказчика,

В-5 Содержание, цели и задачи аудита.

Аудит в статье1 –это коммерческая деятельность выявляемая независимыми специалистами по проверке достоверности ведения бухг учета и отчетности предприятиями

В РБ существует главное управление аудита, аудиторские организации, аудиторы.

Цель аудита:

1) проверка достоверности отчетов и отчетности

2) оказание помощи по постановке бухг учета

3) консультация

Аудитор – это квалифицированный специалист, имеющий высшее экономическое или юридическое образование, а также стаж работы по специальности не менее пяти лет сдавший квалификационные экзамены и получивший удостоверение аудитора. Ежегодно путем сдачи экзамена подтверждают свою квалификацию

Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью индивидуально в качестве предпринимателя или сотрудника ауди­торской организации. Занятие индивидуальной предпринимательс­кой деятельностью возможно только после получения лицензии на эту деятельность и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Существует несколько правил, касающихся деятельности неза­висимых аудиторов:

– договорные отношения осуществляются между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору самому вы­бирать клиента и быть независимым от указаний каких-либо госу­дарственных органов;

– хозяйствующий субъект имеет право свободного выбора аудито­ра (аудиторской организации);

– аудиторская проверка невозможна при родственных или дело­вых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

– аудитор имеет возможность отказать клиенту в выдаче аудитор­ского заключения до устранения отмеченных недостатков;

– аудиторам, занимающимся аудиторской деятельностью, запре­щается непосредственно заниматься другими видами предпринима­тельской деятельности, за исключением преподавательской и науч­ной деятельности;

– аудиторским организациям запрещается заниматься другими видами деятельности;

– лица, имеющие судимость за корыстные и хозяйственные пре­ступления, не имеют права заниматься аудиторской деятельностью.

Если аудиторская организац имеет в составе 3-х дипломирован аудиторов, если руководитель не является гражд-м РБ то кол-во сотрудников белорусов должно быть 75%. Если он является гражданином РБ то 50% белорусов

Основанием для пр-ва аудита является договор между клиентом и аудитором.

Аудит может быть обязательный и необязательный, внешний и внутренний. Согласно закона об аудите деятельность ЗАО, ООО, ОАО , иностранн пр-тий с инвесторами должны обязательно брать аудитора.

Виды – положительная, условно-положительное, отрицательное, отказ

С точки зрения классификационных признаков можно выделить несколько видов аудита в зависимости от:

• субъекта  внутренний и внешний;

• порядка назначения  обязательный и инициативный;

• объекта  общий, банковский и страховой;

• организационного признака  первоначальный и согласованный;

• направления проверки  аудит финансовой отчетности.

В-7 Общие и отличительные признаки ревизии и аудита.

Цель ревизии- законность совершения финансово хозяйственных операций

Задачи ревизии- соблюдение занятости при ведении бух учета и отчетности в соответствии бух учета с законно требованием

- сохранность собственности и имущества

-выявление причин и условий способных правонарушений хоз деятельности

- проверок правильности методов руководства

- выявление роста расширенного пр-ва , увеличен производительно труда, получение прибыли.

Ревизии РБ бывают следующих видов. по субъекту.

- вневедомственная ревизия - ведомственная - отраслевая - общественная

Цель аудита:

1) проверка достоверности отчетов и отчетности

2) оказание помощи по постановке бухг учета

3) консультация

Виды – положительная, условно-положительное, отрицательное, отказ

Однако есть отличия между ревизией и аудитом. Ревизия всегда проводится по приказу вышестоящих органов управления, а аудит – на основании договора. С учетом этого в основе проведения ревизии лежит принудительность, аудита – добровольность. Задачей ревизора является установление законности, выявив хищения и нарушения, ревизор обязан установить виновных лиц и принять меры по привлечению их к ответственности. Аудитор же устанавливает достоверность финансовой отчетности, истинность совершаемых операций. По характеру деятельности аудит – это вид предпринимательства, конечной целью которого является извлечение прибыли из оказываемых услуг, а ревизионная деятельность – это деятельность специалистов соответствующих контролирующих органов по выполнению приказов о проведении ревизии.

По результатам ревизии составляется акт ревизии, а по окончании аудита – аудиторское заключение.

С точки зрения классификационных признаков можно выделить несколько видов аудита в зависимости от:

• субъекта  внутренний и внешний;

• порядка назначения  обязательный и инициативный;

• объекта  общий, банковский и страховой;

• организационного признака  первоначальный и согласованный;

• направления проверки  аудит финансовой отчетности.

Специальный аудит и аудит на соответствие требованиям.

В-8 Ревизия и аудит организации и состояния бухгалтерского учета и отчетности

При проверке организации делопроизводства бухгалтерии необходимо уделить внимание хранению первичных документов и учетных регистров. Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных документов. Записи в первичных документах допускается производить чернилами, пастой шариковых ручек, на принтере компьютера и т.п. Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме и по содержанию. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования.

Рационально организованный документооборот предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственных операций и получением необходимых обобщенных сведений..

На каждом предприятии должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя рабочий альбом форм документов и график документооборота. Указанный график может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполненных каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязей и сроков выполнения работ. Каждому исполнителю должна быть вручена выписка из графика, где перечисляют документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления.

Лица, подписавшие и составившие документы, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных, за передачу их в установленные сроки для записи в учетные регистры.

В кассовых и банковских документах никакие исправления не допускаются. В других первичных документах исправления должны быть оговорены.

Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» закреплено, что предприятие самостоятельно устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета.

При изучении данной темы следует отметить следующие задачи:

• определение финансовой устойчивости предприятия, усиление его независимости от внешних факторов в результате наращивания источников собственных средств;

• проверка целевого накопления и использования накопленных денежных и материальных ресурсов преимущественно на развитие предприятия, его обновление и техническое перевооружение;

• проверка правильности организации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с планом счетов и инструкции по его применения;

• наличие инструкции по выполнению служебных обязанностей;

• выполнены ли предложения и указания по результатам предыдущих проверок состояния учета и отчетности;

• обеспечивается ли бухгалтерией предварительный и текущий контроль за сохранностью совершаемых хозяйственных операций, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности;

• своевременность составления и качество оформления первичных документов;

• правильность применения журналов-ордеров, типовых программ автоматизации бухгалтерского учета;

• проверка взаимной согласованности оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с данными Главной книги, баланса и других форм отчетности;

• проверка правильности и достоверности сводных бухгалтерских отчетов и своевременность их представления;

• характеристика состояния хранения бухгалтерских документов, наличие архива и оформленных описей документов.

В-9 Ревизия и аудит учредительных документов.

Основными источниками информации при проверке расчетов с учредителями являются:

- учредительные документы предприятия;

- протоколы собрания акционеров, учредителей;

- первичные документы, отражающие взносы учредителей в уставный капитал;

- документы по начислению дивидендов и доходов акционерам;

- данные аналитического учета по счету 75.

Аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета заявленного уставного фонда, для чего аудитор сопоставляет аналитические данные по счету 75 с данными счета 80 и учредительными документами.

При установлении отклонений аудитор устанавливает причину, определяет виновных в этом лиц и сумму причиненного предприятию ущерба.

При проверке учредительных документов аудитор должен изучить учредительные документы предприятия, обращая внимание на размер и порядок формирования его уставного капитала.

Если учредительные документы предусматривают денежный вклад участников в уставный фонд, то аудитор должен проверить: в каком размере и в каких денежных единицах каждый участник осуществляет свой вклад. При пересчете валютных вкладов иностранных инвесторов в денежные единицы РБ используются курсы валют, установленные Национальным банком РБ на день подписания договора о создании предприятия с иностранными инвестициями.

Взносы в уставный капитал могут осуществляться в неденежной форме. Все неденежные вклады должны оцениваться экспертным путем. Результаты экспертизы должны быть оформлены актом. При создании предприятия с иностранными инвестициями неденежный вклад иностранного инвестора должен быть завезен из иностранного государства либо приобретен в Республике Беларусь за конвертируемую иностранную валюту или за денежные единицы Республики Беларусь, если они получены в виде причитающейся инвестору прибыли от деятельности созданного с его участием предприятия с иностранными инвестициями, от разрешенной коммерческой деятельности либо путем обмена конвертируемой валюты в банках Республики Беларусь.

Предприятие с иностранными инвестициями должно представить в зарегистрировавший его орган документальное подтверждение факта формирования уставного фонда в установленных размерах не позднее одного месяца до двухгодичного срока. Таким документальным подтверждением факта формирования уставного фонда является соответствующее заключение аудиторской организации

Аудитор проверяет также своевременность взносов в уставный фонд. При отсутствии по истечении одного года после регистрации документального подтверждения факта внесения каждым из участником 50%, указанных в учредительных документах, вкладов в уставный фонд, орган, зарегистрировавший данное предприятие, признает недействительным.

Аудитору также необходимо проверить, как произведено начисление и удержание сумм налога на доходы от участия в предприятии. Суммы налога на доходы подлежат уплате у источника выплаты. Проверяется своевременность уплаты данного налога, который должен уплачиваться в момент начисления дохода, независимо от фактического времени его получения.

В-10 Проверка операций с денежными средствами и денежными документами.

Ревизия и аудит кассовых операций осуществляется сплошным способом. В процессе его проведения необходимо проверить соблюдение кассовой дисциплины. Проверка производится на основании следующих первичных документов: отчетов кассира, журналов регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовой книги; корешков чеков; выписок со счетов; журналов-ордеров.

Далее следует установить достоверность кассовых отчетов, правильность указанных в них оборотов и выведенных остатков. С этой целью необходимо проверить наличие кассовых документов, приложенных к отчету кассира, соответствие порядковых номеров и сумм кассовых ордеров номерам и суммам, указанным в кассовых отчетах. Кассовые документы проверяются по форме и существу. По каждому кассовому отчету надо просчитать обороты по приходу и расходу и проверить правильность выведенного в каждом отчете остатка денег, а также сверить месячные обороты и остатки по кас­совым отчетам с оборотами и остатками в журнале-ордере № 1. Сле­дует также проверить ведомости на выплату заработной платы, пре­мий, пособий и т.д. Устанавливается, соответствуют ли подписи полу­чателей их подписям на других документах, нет ли в ведомостях приписок, на какой счет отнесены выплаченные деньги, произво­дятся ли кассиром в платежных ведомостях отметки «Депонирова­но» против фамилий лиц, не получивших причитающихся им сумм. Сумма в каждой платежной ведомости сверяется с суммой, указан­ной в расчетной ведомости по начислению з/платы в графе «К выдаче». Особое внимание обращается на то, чтобы не было дописанных фамилий, цифр, подчисток, не оговоренных исправлений сумм, сомнительных расписок, некачес­твенно оформленных доверенностей и т.д. В ходе проверки выплаты депонирован. заработной платы, оплаты по договорам подряда, трудовым соглашениям обратить внимание на то, чтобы в РКО или заменяющ. их докуме. были указаны наименован. и номер докумен, удостоверяю. личность получателя, кем и когда он выдан.

В ходе проверки особое внимание следует уделить контролю за обеспечением сохранности денег и других ценностей, находящихся в кассе. С этой целью устанавливается, изолировано ли помещение кассы; оборудована ли она охранной сигнализацией и другими приспособлениями; хранятся ли деньги и ценные бумаги в сейфе или несгораемом шкафу и опечатываются ли они кассиром по оконча­нии рабочего дня; где хранятся дубликаты ключей от сейфа; как обеспечивается сохранность денежных средств при доставке их из банка и сдаче в банк; производится ли внезапная ревизия кассы (в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже од­ного раза в квартал); на кого возлагаются обязанности по ведению кассовых операций в случае необходимости временной замены (бо­лезнь, отпуск и др.) кассира.

Аудиторская проверка не предусматривает проведение инвента­ризации кассовой наличности и других ценностей, находящихся в кассе. Однако, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки, ее необходимо проводить внезапно. Инвен­таризацию наличных денег, денежных документов и ценных бумаг, хранящихся в кассе, аудитор проводит в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. Если по каким-либо уважитель­ным причинам кассир не может присутствовать при инвентаризации кассы, создается специальная комиссия. До начала инвентаризации (при необходимости) по требованию аудитора кассир обязан зак­рыть и опечатать сейф, в котором хранятся денежные средства и другие ценности. Кассиру предлагается составить отчет по кассовым операциям за текущий день и дать расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в кассовый отчет и что к моменту проверки неоприходованных и не списанных в расход денег нет. Последний кассовый отчет проверяется аудитором. Затем аудитор приступает к проверке кассовой наличности. Кассир в присутствии аудитора и главного бухгалтера производит пересчет наличных денежных средств. Повторно деньги и ценности пересчитываются аудитором. Аналогично проверяются фактические остатки денежных докумен­тов и ценных бумаг в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом

В-11. Проверка операций на счетах в банках

Приступая к ревизии операций по счетам в банках, необходимо установить, в каких учреждениях банка предприятием, объединением, учреждением открыты расчетные, текущий и другие счета. При этом следует иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете предприятия могут иметь средства на специальных счетах в банке. Для учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего необходимо установить реальность остатков по ним на момент проверки, после чего сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги и учетных регистров на одну и ту же дату.

Следует внимательно проверять сторнировочные записи в бухгалтерском учете по счетам в банках и соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в прило­женных к ним первичных документах. На следующем этапе проверки устанавливается законность и целесообразность операций по расчетному счету. Эту операцию следует проводить на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежное тре­бование, поручение и др.), погашенным штампом банка и подписью операциониста банка с указанием даты

При проверке также устанавливается обоснованность списания денежных средств на затраты производства на разные работы и услуги (ремонтные, тран­спортные, почтово-телеграфные и др.), отнесения их на расходы будущих периодов, фондов и резервов и т.д. При проверке перечис­ления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли предприятием оплаченные ценности и приняты ли по актам работы. Все эти операции следует подвергнуть сплошной проверке и установить их законность и реальность.

Необходимо также проверить полноту отражения выручки (счет 90), поступившей на расчетный счет. Особое внимание необходимо обратить на перечисление денежных средств акцептованными пору­чениями через почтовые отделения связи (переводы сумм текущей и депонированной заработной платы, удержания по исполнительным листам, подотчетные суммы). Обоснованность и правильность пере­водимых сумм надо устанавливать путем сверки с первичными учет­ными документами и перечнем адресов получателей переводов.

Синтетический и аналитический учет по данному счету отражается в журнале-ордере № 3. В первую очередь устанавливается, правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами. На основании выписок банка по лицевым счетам аккредитивов, за­писей в бухгалтерском учете по счету 55 следует изучить обоснован­ность выставления аккредитивов, правильность произведенных за­писей на счетах бухгалтерского учета, своевременность возврата ос­татков средств по аккредитивам, наличие нереальных сумм, числя­щихся в составе неиспользованных аккредитивов.

При проверке операций с чеками из лимитированных книжек ус­танавливается правильность постановки учета этих операций и полно­та обеспечения контроля за использованием чеков.. Одновременно сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация их движения по счетам 71 и 76.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого фи­нансирования, т. е. финансирования на содержание учреждений со­циального назначения, капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по желанию предприятия с расчетного счета, субси­дий правительственных органов и т. д

К специальным счетам относят и текущие счета в местных уч­реждениях банков, открываемые для финансирования текущих расходов подразделений (расположенных в других городах) на выплату заработной платы, командировочных сумм и оплаты других хозяйственных затрат. Проверка производится ана­логично проверке расчетного счета.

В-13.Проверка операций с нематериальными активами

При проверке операций с нематериальными активами ревизор должен определить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных. Проверяются типовые формы первичных учетных документов по учету нематериальных активов, так как специальные формы не разработаны, поэтому оформление их поступления и списания может производиться по документам, предназначенным для учета основных средств.

На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии проверяется карточка учета нематериальных активов произвольной формы. Далее ревизор проверяет учет нематериальных активов и для этого предназначен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы». Проверка ведения учета на счете ведется в первоначальной оценке в ж/о 13, ведомость 17.

При необходимости может проводиться техническая экспертиза объектов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов.

Существует возможность получения нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд. При внесениив уставный фонд неденежных вкладов обязательна его экспертная оценка.

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 75 «Расчеты с учредителями» – на экспертную оценку, отраженную в акте приемки-передачи.

Создание собственными силами может производиться в процессе выполнения НИОКР, создания новых образцов продукции. Такие нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете исходя из фактически произведенных затрат по созданию (приобретению) объекта и доведения его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

При приобретении за плату у сторонних организаций проверяется формирование первоначальной стоимости, которая складывается из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов, к которым относятся:

• услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

• суммы таможенных платежей, регистрационных сборов, госпошлин и других аналогичных платежей;

• налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

• иные затраты.

Проверяется порядок отражения выбытие нематериальных активов, которое производится путем списания с баланса их стоимости в случае:

• реализации – по договорной (контактной) стоимости, если иное не установлено законодательством – по накладной;

• безвозмездной передачи – по рыночной стоимости – на основании накладной и акта приемки-передачи;

• списания по причине ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях – по первоначальной стоимости за вычетом износа – оформляется актом на списание;

• списания по истечении срока их полезного использования – по первоначальной стоимости за вычетом износа – оформляется актом выбытия;

• внесения вклада в уставный фонд другой организации - на основании накладной и акта приемки-передачи.

Остаточная стоимость списываемого объекта, а также выручка от реализации актива отражается на активно-пассивном счете 91 «Операционные доходы и расходы».

При обнаружении ревизором неучтенного объекта интеллектуальной собственности необходимо выявить виновников и определить стоимость объекта.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Для подтверждения факта использования объекта интеллектуальной собственности ревизором принимается во внимание следующий примерный перечень документов, который конкретизируется отдельно для каждого случая определения стоимости объекта интеллектуальной собственности:

• оригинал или заверенная в установленном порядке копия патента, свидетельства;

• копия описания объекта интеллектуальной собственности, указание на область использования ноу-хау;

• акт использования объекта интеллектуальной собственности;

• заключение патентной службы предприятия об использовании каждого признака изобретения (полезной модели), включенного в независимый пункт формулы, или признака, эквивалентному ему, с указанием реквизитов конструкторской или технической документации; об использовании внешнего вида изделия в эстетических и эргономических особенностях; об использовании товарного знака;

• цеховая калькуляция затрат на создание (применение) объекта интеллектуальной собственности в соответствии со статьями затрат, включаемыми в себестоимость продукции;

• справка планово – финансового подразделения о заводских накладных расходах, включаемых в себестоимость продукции;

• справка планово- финансового подразделения о цене продукции, выпускаемой с применением объекта интеллектуальной собственности, а также ее рентабельность;

• отчет о патентных исследованиях;

• расчет себестоимости и прибыли, приходящихся на объекта интеллектуальной собственности, выполненный в соответствии с методикой исчисления прибыли от из использования;

• договор об уступке предприятию права на охранный документ, зарегистрированный в патентном органе;

• лицензионный договор на право использования объекта интеллектуальной собственности, зарегистрированный в патентном органе.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Ревизор устанавливает, на все ли объекты нематериальных активов начисляется износ, какова периодичность начисления и правильно ли он включается в себестоимость производимой продукции.

В-15. Ревизия и аудит себестоимости продукции

Перечень затрат, относимых на себестоимость продукции, юридически закреплен в Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Основными задачами аудита себестоимости продукции являются:

• проверка правильности включения в себестоимость продукции отдельных видов затрат;

• проверка достоверности отчетных данных о фактической себестоимости всей продукции;

• оценка выполнения планового задания по себестоимости продукции;

• установление причин отклонений от плана;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших удорожание продукции, и мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками аудита себестоимости продукции являются:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости продукции;

• план экономического и социального и развития предприятия;

• плановые и отчетные калькуляции себестоимости важнейших видов продукции;

• первичная документация и бухгалтер записи по счетам учета производственных затрат;

• данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;

• формы периодической и годовой отчетности;

• учетная политика предприятия;

• данные ревизии материальных ценностей, ФОТ, основных средств, денежных средств .

Проверка начинается с рассмотрения отчетных данных, приведенных в квартальном и годовом приложениях к отчетности о выполнении плана себестоимости продукции, о фактической себестоимости выпущенной продукции по калькуляционным статьям и о затратах на производство по экономическим элементам за период с начала года.

Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения с/с продукции в зависимости от изменений в технологии и организации производства.

При проверке потерь от брака следует обратить внимание на правильность отражения в учете и отчетности затрат на ремонт продукции.

На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы цехового и общезаводского характера. Величину их можно установить по данным бухгалтерских регистров аналитического учета по счетам 25 и 26.

Расходование средств на содержание аппарата управления предприятия контролируется по данным отчетности и постатейного учета затрат на счетах 23, 25, 26, 29. При проверке необходимо установить соответствие фактических затрат на оплату труда руководящих, инженерно-технических работников и других служащих утвержденному нормативу фонда заработной платы.

Проверяя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует сопоставить начисленную заработную плату согласно расчетным ведомостям со штатными расписаниями общезаводского и цехового персонала применительно к действующим схемам должностных окладов.

Важная задача аудита себестоимости состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения расходов на обслуживание производства и управления между отдельными видами продукции.

В-18. Ревизия и аудит учета финансовых результатов

Прибыль является основным обобщающим показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства.

Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах – Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счету 99; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы № 1.

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержатся в отчете о прибылях и убытках, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

Основными задачами ревизии и аудита финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

• обеспечение контроля достовер-ти информации отражаемой в бухгал. учете и отчетности;

• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

• проверка полноты отражения на счетах бухгал. учета выручки от реализации продукции;

• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

• выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление причин и последствий;

• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется на счете 99. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму (в кредит счета 84).

В-16.Проверка операций по отгрузке и реализации готовой продукции

Готовой считается продукция, которая полностью закончена обработкой, укомплектована, прошла нужные испытания или проверку, соответствует действующим стандартам или техническим условиям, принята аппаратом технического контроля предприятия (организации) и сдана на склад либо принята заказчиком в местах ее производства и в соответствии с утвержденным порядком оформлена установленными сдаточными документами.

Завершающим этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции. В результате созданные в процессе производства товароматериальные ценности переходят из сферы производства в сферу обращения.

Немаловажное значение имеет также правильная организация учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Информация, сформированная в бухгалтерском учете, позволяет дать оценку уровня затрат, связанных с ее производством, обеспечить сохранность готовой продукции на складах, обосновать отпускные цены и сумму дебиторской задолж-ти, спланировать и проконтрол-ть получение конечного финанс-го результата от ее реализации.